37.1. Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности ' связи, порядок и условия его выполнения устанавливаются настоящим Кодексом или законами по вопросам таможенного дела.

37.2. Налоговый обязанности ' связь возникает у налогоплательщика с момента наступления обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс и законы по вопросам таможенного дела эт ' связывает уплату им налога.

37.3. Основаниями для прекращения налоговой обязанности ' связи, кроме его выполнения, являются:

37.3.1. ликвидация юридического лица

37.3.2. смерти физического лица, признания его недееспособным или безвестно отсутствующим;

37.3. 3. утрата лицом признаков плательщика налога, определенных настоящим Кодексом;

37.3.4. отмене налогового обязанности ' связи в предусмотренный законодательством способ.

Комментарий

1. Статьей 67 Конституции Украины определено, что каждый обязательства ' связан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом.

В комментируемой статье закреплено общую норму относительно оснований возникновения, изменения и прекращения налогового обязанности ' связи. Эта норма имеет отсылочный характер, поскольку прямо указывает, что основания возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности ' связи устанавливаются только нормами НК и законами по вопросам таможенного дела. То есть, налоговый обязанности ' связь не может возникнуть по причинам, которые закреплены не в ПК, а, например, в постановлении Кабинета Министров Украины или в актах Государственной налоговой службы Украины.

2. Момент возникновения обязанности ' связи по уплате налога эт ' связывается с фактом появления установленных в ПК и законах по вопросам таможенного дела обстоятельств (условий), которые предусматривают уплату данного платежа. Такие обстоятельства (условия) имеют общепринятое название " юридические факты " и делятся по источнику своего происхождения на действия и события, важнейшей особенностью которых является способность вызывать наступление правовых последствий.

Они приводят в движение налогово-правовой норму, способствуют ее реализации в правоотношениях, превращают суб ' объектов налогового права в суб ' объектов налоговых правоотношений. Это обстоятельства, которые способствуют переходу от общей модели поведения, установленной в налоговой норме, к конкретной поведения конкретных субъектов ' объектов налоговых правоотношений. Именно фактические обстоятельства является основанием для возникновения налогового обязанности ' связи, определение его размера.

Обязанность ' связь уплаты налога вытекает из ПК, но возникает для конкретного плательщика исходя из наличия фактических обстоятельств, закрепленных в правовой норме.

Когда речь идет о налоге или другой платеж - составляющую налоговой системы, то к обстоятельствам (условий), которые эт ' связывают с наличием у плательщика об ' объекта налогообложения, относятся - получение дохода, выполнение работ, оказание услуг и т.п..

Факт получения дохода или выполнения работ может быть недостаточно для возникновения налогового обязанности ' связи. Для возникновения ряда налоговых правоотношений требуется наличие как материальных условий, так и особых актов органов государственной налоговой службы, других субъектов ' объектов, наделенных властными полномочиями в сфере налогообложения. Принятие соответствующего акта является одним из основных юридических фактов, правомерным действием, с которой нормы права эт ' связывают юридические последствия в силу волевого направления данного действия на эти последствия.

Для возникновения налоговых правоотношений, как правило, недостаточно только принятия акта органами государственной налоговой службы или другими государственными органами. Необходима совокупность обстоятельств - принятие акта и наличие соответствующих материальных условий. Формируется сложный юридический факт (фактический состав), точно указанное в гипотезе нормы налогового права. Фактический состав представляет собой систему юридических фактов, необходимых для возникновения у плательщика налогового обязанности ' связи.

3. Законодатель в комментируемой статье дает исчерпывающий перечень оснований прекращения налогового обязанности ' связи. К таким основаниям относятся:

1) исполнения налогового обязанности ' связи. В соответствии со ст. 38 ПК выполнением налогового обязанности ' связи признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств ' язань в установленный налоговым законодательством срок ( см.. коммент. ст. 38 ПК ).

2 ) ликвидация юридического лица. Содержание этого понятия, основания и порядок ликвидации юридического лица раскрыто в ст. 110 и 111 Гражданского кодекса Украины. В ст. 60 Хозяйственного кодекса Украины закреплено общий порядок ликвидации субъектов ' ведения хозяйства.

3) смерть физического лица, признания его недееспособным или безвестно отсутствующим. Основания признания физического лица недееспособным закреплено в ст. 39 Гражданского кодекса Украины, а безвестно отсутствующим - в ст. 43 этого Кодекса.

Однако необходимо учитывать, что налоговый обязанности ' связь не всегда будет прекращено по указанным выше основаниям. В соответствии со ст. 99 ПК:

- денежные обязательства ' Обязательства физического лица в случае его смерти или объявления судом умершим выполняются ее наследниками, принявшими наследство (кроме государства), в пределах стоимости наследуемого имущества, и пропорционально доле в наследстве на дату ее открытия.

- денежные обязательства ' Обязательства физического лица, признанного судом недееспособным, выполняются ее опекуном за счет имущества такого физического лица в порядке, установленном ПК.

- денежные обязательства ' Обязательства физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, выполняются лицом, на которое в установленном порядке возложено осуществление опеки над имуществом безвестно отсутствующего лица.

4) утрата лицом признаков плательщика налога. Понятие " налогоплательщик " и его признаки раскрываются в ст. 15 ПК ( см.. комментарий к ст. 15 ПК )

5) отмена налогового обязанности ' связи предусмотренным законодательством способом.

В ПК законодатель раскрывает вопросы " отмены налогового долга " (ст. 101 НК), а не " отмене налогового обязанности ' связи ". Эти понятия не тождественны, поскольку налоговый долг - это сумма денежного обязательства ' Обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного налогоплательщиком или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленные сроки, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства ' Обязательства пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 НК). Налоговый обязанности ' связь определяется законодателем как обязанности ' связь налогоплательщика вычислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные ПК законами по вопросам таможенного дела (ст. 36 НК - см.. комментарий).