69.1. Банки и другие финансовые учреждения открывают текущие и другие счета налогоплательщикам - юридическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) независимо от организационно-правовой формы, обособленным подразделениям и представительствам юридических лиц, физическим лицам - предпринимателям и физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, только при наличии документов, выданных органами государственной налоговой службы, которые подтверждают взятие их на учет в таких органах.

69.2. Банки и другие финансовые учреждения обязательства ' связанные направить уведомление об открытии или закрытии счета налогоплательщика - юридического лица, в том числе открытого через его обособленные подразделения, или самозанятого физического лица в орган государственной налоговой службы, в котором учитывается налогоплательщик, в течение трех рабочих дней со дня открытия/закрытия счета (включая день открытия/закрытия).

При открытии или закрытии счета налогоплательщика - банка, в том числе открытого через его обособленные подразделения, уведомление направляется в порядке, определенном этим пунктом, только при открытии или закрытии корреспондентского счета.

В При открытии или закрытии собственного корреспондентского счета банки обязательства ' связанные отправить сообщение в орган государственной налоговой службы, в котором учитываются, в сроки, определенные этим пунктом.

69.3. Орган государственной налоговой службы в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления от финансового учреждения об открытии счета обязательства ' связан направить сообщение о взятии счета на учет или отказе в принятии органом государственной налоговой службы счета на учет с указанием оснований.

69.4. Датой начала расходных операций по счету налогоплательщика, определенного пунктом 69.1 этой статьи (кроме банка), в банках и других финансовых учреждениях является дата получения банком или другим финансовым учреждением уведомления органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы.

69.5. Порядок представления и форма и содержание сообщений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков в банках и других финансовых учреждениях, перечень оснований для отказа органов государственной налоговой службы во взятии счетов на учет определяются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, по согласованию с соответствующими государственными органами, регулирующими деятельность финансовых учреждений.

69.6. Банки и другие финансовые учреждения за невыполнение норм этой статьи несут ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом.

Абзац второй исключен.

69.7. Физические лица - предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязательства ' связанные сообщать о своем статусе банки и другие финансовые учреждения, в которых такие лица открывают счета.

Комментарий

1. Роль финансовых учреждений как субъектов ' объектов правоотношений с учета налогоплательщиков является вспомогательной к основной, которую осуществляют налоговые органы по определенной законодательной определенностью.

Банки и другие финансовые учреждения открывают счета налогоплательщикам при учете последних органами государственной налоговой службы.

Согласно ст. 342 Хозяйственного кодекса Украины юридические лица и граждане-предприниматели открывают счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов банковских операций в любых банках Украины по своему выбору и по согласию этих банков в порядке, установленном Национальным банком Украины. Порядок открытия счетов в учреждениях банков, формы расчетов и порядок их осуществления определяются законом о банках и банковской деятельности, другими законами, а также нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

Постановлением Правление Национального банка Украины от 12 ноября 2003 г. N 492 утверждена Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах (далее - Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах). Указанным Инструкцией предусмотрено, что банки для открытия счетов требуют от юридических лиц, их обособленных подразделений, самозанятых лиц представления копии документа, который подтверждает взятие соответствующего плательщика на учет в органе государственной налоговой службы, заверенную органом, который выдал документ, или нотариально или подписью уполномоченного работника банка.

2. На банки и другие финансовые учреждения, которые открывают текущие и другие счета налогоплательщикам - юридическим лицам, их обособленным подразделениям, и самозанятым лицам, возложена обязанность ' связь с определенного информационного обеспечения органов государственной налоговой службы с целью осуществления последним учета открытых счетов плательщиков налогов. В частности, банки обязательства ' связанные уведомлять налоговые органы об открытии или закрытии счета плательщика налогов - юридическим лицом или самозанятым лицом в течение трех рабочих дней со дня совершения такого действия.

Согласно Порядка представления уведомлений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков в банках и других финансовых учреждениях в органы государственной налоговой службы, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины 23.12.2010 г. за N 993 (далее - Порядок представления сообщений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков в банках и других финансовых учреждениях в органы государственной налоговой службы), в частности, Национальный банк Украины, банки в течение трех рабочих дней со дня проведения операции открытия/закрытия счетов налогоплательщиков и открытия/закрытия собственных корреспондентских счетов (Включая день открытия/закрытия) представляют сведения об этом в электронном виде средствами электронной почты Национального банка Украины в адрес органов государственной налоговой службы в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе с использованием средств защиты информации Национального банка Украины и надежных средств электронной цифровой подписи с усиленными сертификатами открытых ключей в соответствии с законодательством.

Орган государственной налоговой службы в течение трех рабочих дней со дня получения электронного сообщения об открытии счетов направляет в электронном виде средствами электронной почты Национального банка Украины с использованием средств защиты информации Национального банка Украины в финансовое учреждение файл-ответ о взятии счета на учет.

Согласно пункту 118.1 статьи 118 Налогового кодекса Украины непредставление банками или другими финансовыми учреждениями соответствующим органам государственной налоговой службы в установленный статьей 69 настоящего Кодекса срок уведомления об открытии или закрытии счетов налогоплательщиков - влечет наложение штрафа в размере 340 гривен за каждый случай неподачи или задержки.

3. Органы государственной налоговой службы должны проверять информацию об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков, полученную от финансовых учреждений, на соответствие существующей информации в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины, в Государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и в базах данных органов государственной налоговой службы.

Основания для отказа в принятии органом государственной налоговой службы счета на учет предусмотрены Порядком представления сообщений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков в банках и других финансовых учреждениях в органы государственной налоговой службы следующие:

- отсутствие налогоплательщика на учете в органе государственной налоговой службы

- наличие в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей записи о государственной регистрации прекращения юридического лица или прекращения предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя

- наличие в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей записи об отсутствии юридического лица по его местонахождению или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице

- наличие в Едином банке данных о налогоплательщиках - Юридических лиц или Реестре самозанятых лиц информации об открытии такого счета другому налогоплательщику или указанному налогоплательщику, но с другой датой операции

- наличие в Едином банке данных о налогоплательщиках - юридических лиц или Реестре самозанятых лиц информации о таком счете, которая совпадает с реквизитами, поступивших от финансового учреждения в сообщении об открытии счета

- наличие в Едином банке данных о налогоплательщиках - юридических лиц или Реестре самозанятых лиц информации о выдаче налогоплательщику, по которому поступила информация об открытии счета, справки об отсутствии задолженности по налогам и сборам, которая выдается налогоплательщику при закрытии всех счетов для окончания процедуры государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя

- наличие судебного решения о запрете заключения счетов на учет в органах государственной налоговой службы

- наличие в Едином банке данных о налогоплательщиках - юридических лиц или Реестре самозанятых лиц информации о закрытии такого счета (кроме счетов, открываемых в органах Государственного казначейства Украины)

- несоответствие информации относительно налогового номера или серии и номера паспорта физического лица, которое из-за своих религиозных убеждений отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет отметку в паспорте, наименование (фамилии, имени, отчества), налогового адреса налогоплательщика, представленной в сообщении, этим сведениям Государственном реестре физических лиц - налогоплательщиков, Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей и Единого банка данных о налогоплательщиках - юридических человек.

4. Датой начала расходных операций по счету налогоплательщика (кроме банка) в финансовом учреждении является дата одного из событий, наступившее первой: получение финансовым учреждением файла-ответа с отметкой о взятии счета на учет в органе государственной налоговой службы или регистрации получения финансовым учреждением корешка уведомления с отметкой о взятии счета на учет в органе государственной налоговой службы в соответствии с Порядком представления сообщений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков в банках и других финансовых учреждениях в органы государственной налоговой службы.

Согласно Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, в случае открытия текущего или вкладного (депозитного) счета предпринимателю до получения банком уведомления о взятии счета на учет органом государственной налоговой службы операции по этому счету осуществляются только по зачислению средств. Датой начала расходных операций по счету предпринимателя в банке является дата регистрации получения банком указанного сообщения.

Расходные операции по счету обособленного подразделения юридического лица - предпринимателя осуществляются после получения банком сообщения о взятии счета на учет органом государственной налоговой службы по местонахождению обособленного подразделения.

Ответственность за осуществление расходных операций по счету налогоплательщика до получения уведомления соответствующего органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы предусмотрена п. 118.2 ст. 118 Налогового кодекса Украины в виде штрафа на банк или другое финансовое учреждение в размере 10 процентов суммы всех операций за весь период до получения уведомления, осуществленных с использованием таких счетов (кроме операций по перечислению средств в бюджеты или государственные целевые фонды), но не менее 850 гривен.

5. Приказом Государственной налоговой администрации Украины 23.12.2010 г. за N 993 утвержден Порядок представления сообщений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков в банках и других финансовых учреждениях в органы государственной налоговой службы.

Указанный Порядок определяет последовательность действий банков и других финансовых учреждений при предоставлении уведомлений об открытии или закрытии счетов налогоплательщиков - юридических лиц, в том числе открытых через их обособленные подразделения, и самозанятых физических лиц в органы государственной налоговой службы, в которых учитываются такие налогоплательщики, и открытия или закрытия банками собственных корреспондентских счетов, а также форму и содержание сообщений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков в финансовых учреждениях, перечень оснований для отказа органов государственной налоговой службы во взятии счетов на учет.

6. Ответственность за невыполнение банками и другими финансовыми учреждениями норм статьи 69 Налогового кодекса Украины предусмотрена статьей 118 настоящего Кодекса.

По разделу VI Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 N 979, органы государственной налоговой службы осуществляют взятие на учет физических лиц - предпринимателей, а также нотариусов, адвокатов и судебных экспертов как лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность. Взятие на учет других категорий физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, осуществляется в случае их регистрации в качестве физических лиц - предпринимателей.

Информация о государственной регистрации физических лиц - предпринимателей, а также о регистрации (присвоение квалификации) частных нотариусов, адвокатов и судебных экспертов является открытой и общедоступной и публикуется в соответствующих печатных изданиях (бюллетенях, сборниках), распространяется в прессе и на сайтах соответствующих уполномоченных органов.

На сегодня данные о регистрации публикуются в сети Интернет на следующих сайтах:

- физических лиц - предпринимателей - www.irc.gov.ua

- адвокатов - www.vkka.gov. ua " Реестр адвокатов Украины "

- частных нотариусов - Www.informjust.ua

- судебных экспертов, которые не являются работниками государственных специализированных учреждений, - www.minjust.gov.ua " Реестр аттестованных судебных экспертов ".

Кроме того, законодательством установлены порядки получения заинтересованными лицами выписок или сведений из указанных реестров.

7. На самозанятых лиц возложена обязанность ' связь при открытии счета сообщать банки и другие финансовые учреждения о своем статусе физического лица - предпринимателя или лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность. Как правило, порядок предоставления такой информации должен определяться внутренними положениями банка. Невыполнение этой обязанности ' связи, согласно пункту 118.3 статьи 118 Налогового кодекса Украины, влечет за собой наложение штрафа в размере 340 гривен за каждый случай неуведомления (п. 118.3 ст. 118 Налогового кодекса Украины).

же время рядом с этим частные нотариусы, адвокаты и судебные эксперты имеют право на открытие в банках текущих счетов для собственных нужд, не связанных ' связанных с их профессиональной деятельностью, т.е. в порядке, определенном главой 6 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах.