Бюджетный кодекс Украины (БК Украины) с комментариями к статьям

1. Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и отчетности о выполнении бюджетов осуществляется Министерством финансов Украины.

2. Бухгалтерский учет всех операций относительно выполнения Государственного бюджета Украины осуществляют органы Государственной казначейской службы Украины в порядке, установленном Министерством финансов Украины. Этот учет должен отображать все активы и обязательства государства.

Бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и других нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета в порядке, установленном Министерством финансов Украины.

3. Задачи и функциональные обязанности бухгалтерских служб, полномочия руководителя бухгалтерской службы в бюджетных учреждениях - главного бухгалтера и требования по его профессионально-квалификационного уровня определяются Кабинетом Министров Украины.

Назначение и увольнение главного бухгалтера бюджетного учреждения осуществляются по согласованию с Государственной казначейской службой Украины в соответствии с законодательством о труде с учетом типовых профессионально-квалификационных характеристик главного бухгалтера бюджетного учреждения, утвержденных Кабинетом Министров Украины.

4. Все поступления бюджета и расходы бюджета учитываются в валовых показателях независимо от того, предполагается или не предусматривается в бюджетных назначениях взаимозачеты этих показателей.

5. Все поступления бюджета и расходы бюджета должны отражаться на счетах в хронологическом порядке в соответствии с установленной законодательством процедуры. Все бухгалтерские записи должны подтверждаться документально.

Комментарий

1. Правовое регулирование порядка организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине осуществляется Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999 N 996-XIV. В нем отмечено, что порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности о выполнении бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений устанавливается Государственным казначейством Украины в соответствии с законодательством (ч. 4 ст. 6 Закона). В абзаце 3 части 2 комментируемой статьи сказано, что такой порядок устанавливается Государственным казначейством Украины в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (утверждаемых Министерством финансов Украины) по согласованию с Министерством финансов Украины.

Государственное казначейство Украины при Министерстве финансов Украина создано Указом Президента Украины "О Государственном казначействе Украины" от 27 апреля 1995 N 335 (Указ утратил силу Указом Президента Украины N 209/2006 от 13.03.2006 г.) с целью обеспечения эффективного управления средствами Государственного бюджета Украины и повышения оперативности в финансировании расходов в пределах имеющихся объемов финансовых ресурсов в Государственном бюджете Украины.

В своей деятельности казначейство руководствуется Положением о Государственном казначействе Украины, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины N 1232 от 21 декабря 2005 г., где указано, что одной из основных задач его деятельности является определение механизма казначейского обслуживания государственного и местных бюджетов, установление единых правил бухгалтерского учета и отчетности о выполнения государственного и местных бюджетов, смет распорядителей бюджетных средств, определение порядка и сроков представления отчетов о выполнении смет государственных целевых фондов. Государственное казначейство Украины в пределах своих полномочий осуществляет контрольные функции, связанные с соблюдением единых правил ведения бухгалтерского учета, составлением отчетности о выполнении бюджетов и смет бюджетных учреждений.

2. Положением о Государственном казначействе Украины, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины N 1232 от 21 декабря 2005, предусмотрено, что Государственное казначейство Украины ведет бухгалтерский учет операций по выполнению государственного и местных бюджетов, составляет отчетность о выполнении государственного, местных и сводного бюджетов, представляет отчетность органам законодательной и исполнительной власти в объеме и в сроки, определенные бюджетным законодательством.

Бухгалтерский учет всех финансовых операций, относительно выполнения Государственного бюджета Украины ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 28.11.2000 г. N 119 (с изменениями и дополнениями).

Строение Плана счетов базируется на классификации счетов по экономическому содержанию с целью получения информации об исполнении бюджетов и контроля за этим процессом.

План счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов обеспечивает отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением функций, которые возлагаются на органы Государственного казначейства и финансовые органы, т.е. кассовое исполнение государственного и местных бюджетов по доходам и расходам.

Целью применения плана счетов является обеспечение потребностей ведения бухгалтерского учета операций по выполнению государственного и местных бюджетов по кассовому методу и составления финансовой отчетности.

План счетов дает возможность осуществлять детальный и полный учет операций, связанных с исполнением бюджетов, а также своевременно предоставлять подробную, достоверную и содержательную информацию руководству органов Государственного казначейства и финансовых органов, Министерству финансов Украины, статистическим ведомствам, налоговым органам, другим пользователям.

План счетов основывается на международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, основанные по следующим принципам:

- законность - отчетность должна соответствовать правилам и процедурам, которые предусмотрены законодательными и нормативными актами

- достоверность - правдивое отражение в бухгалтерской отчетности финансовых операций государства с соблюдением требований соответствующих нормативных актов

- полнота бухгалтерского учета - все операции по исполнению бюджетов в органах Государственного казначейства подлежащих регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо исключений. Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических результатах операций органов Государственного казначейства, которая может влиять на решения, принимаемые в соответствии с ним. Полнота и достоверность в учете возможны только при условии, если учетная политика и процедуры органов Государственного казначейства обеспечат выполнение всех правил бухгалтерского учета, а также, если эти правила применяются без отклонений, с учетом реальной оценки операций, событий и ситуаций

- дата операции - операции по исполнению бюджетов регистрируются в бухгалтерском учете в момент проведения соответствующих платежей, соответствует кассовому методу ведения бухгалтерского учета

- приемлемость входящего баланса - остатки по счетам на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам по состоянию на конец предыдущего отчетного периода

- превалирование сущности над формой - операции учитываются и раскрываются в отчетности в соответствии с их сути и экономического содержания, а не по их юридической формой

- сущность - в финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководством. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей отчетности

- уместность - полезность информации для подготовки и принятия экономических решений

- открытость - финансовые отчеты должны быть достаточно понятными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, правдиво отражать операции с необходимыми пояснениями в записках. Операции должны соответствовать содержанию статей отчетов. Отчетность должна быть четко изложена и понятна для пользователя

- постоянство - постоянное, на протяжении бюджетного года, применения выбранных методов. Изменение методов учета требует дополнительного обоснования и раскрытия в финансовых отчетах

- правильность - Добросовестное применение принятых правил и процедур

- осторожность - обоснована, здравомыслящий оценка фактов

- независимость - обособленность финансовых бюджетных лет (отчетных периодов)

- сопоставимость - возможность определения тенденций исполнения бюджета через сопоставление информации, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности за определенный период времени

- своевременность - обеспечение своевременной информацией органов законодательной и исполнительной власти, принимающих решения, осуществляют оценку исполнения бюджета, готовят предложения по составлению бюджета и т.д., и других пользователей

- непрерывность - Оценка активов осуществляется, исходя из того, что процесс исполнения бюджетов является постоянным

- консолидация - составление сводной финансовой отчетности об исполнении бюджетов в целом по системе Государственного казначейства Украины с учетом подведомственных управлений и отделений в разрезе бюджетов, за исключением остатков по внутрисистемными расчетам

- отдельное отражение активов и пассивов - этот принцип предусматривает, что все счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. Все счета являются активными или пассивными за исключением клиринговых (счетов по расчетам), технических и транзитных счетов.

Балансовые счета в Плане счетов классифицируются по активам и обязательствам.

Балансовые счета (синтетический учет) обеспечивают информацию об операциях, выполняемых органами финансовой системы при исполнении бюджетов и их отражение в финансовой отчетности.

Синтетический учет осуществляется на уровне классов, разделов, групп и балансовых счетов.

Детальная информация о каждом контрагента и каждой операции обеспечивается с помощью аналитического учета, что позволяет избежать использования излишнего количества отдельных балансовых счетов.

Аналитический учет обеспечивается с помощью аналитических счетов.

Каждый класс разделен на:

- счета II порядка (двузначные - раздел)

- счета III порядка (трехзначные - группа);

- счета IV порядка (четырехзначные - балансовый счет). План счетов делится на три логические части: баланс, бюджетные счета (доходы и расходы) меморандни и внебалансовые счета.

План счетов состоит:

Балансовые счета:

Класс первый. Активы.

Класс второй. Обязательства.

третий Класс. Средства бюджетов и распорядителей бюджетных средств.

Класс четвертый. Расчеты.

Счета доходов и расходов бюджета (бюджетные счета):

Класс пятый. Результат выполнения.

Класс шестой. Доходы бюджета.

Класс седьмой. Расходы бюджета.

Меморандни и внебалансовые счета:

Класс восьмой. Управленческий учет.

Класс девятый. Забалансовый учет.

Первый класс Плана счетов определяет активы бюджетов. Этот класс включает корреспондентский счет Государственного казначейства в НБУ, средства бюджетов в других банках, размещенные депозиты, ценные бумаги, предоставленные бюджетные кредиты, другие активы (средства в пути и заблокированы на счетах, товарно-материальные ценности), субкореспондентськи счета, открытые в органах Государственного казначейства. Все счета первого класса активны.

Второй класс Плана счетов определяет обязательства, возникающие в процессе исполнения бюджетов. Этот класс включает обязательства, связанные с выпуском в обращение ценных бумаг, по полученным кредитам и депозитам, по другим обязательствами. Все счета второго класса пассивные.

В третьем классе Плана счетов отражены обязательства по операциям Государственного казначейства по средствам бюджетов и распорядителей бюджетных средств. Этот класс включает операции по средствам: государственного бюджета, местных бюджетов; подлежащих распределению между уровнями бюджетов; временно отнесенным на доходы бюджета, на счетах распорядителей бюджетных средств, органов Государственного казначейства. Счета третьего класса пассивные.

В четвертом классе Плана счетов отражаются расчеты, возникающие между бюджетами в процессе их выполнения, расчеты по векселям, позицию Государственного казначейства относительно иностранной валюты и балансирующие счета. Все счета четвертого класса активно-пассивные.

Пятый класс Плана счетов определяет результат исполнения бюджетов. Он включает результат выполнения общего и специального фондов бюджетов. Счета пятого класса активно-пассивные.

В шестом классе Плана счетов отражаются доходы . Этот класс включает доходы: государственного и местных бюджетов, доходы, подлежащих распределению, средства временно отнесенные на доходы бюджетов. Все счета шестого класса пассивные, кроме счета 6911 "Контрсчет по операциям по доходам бюджетов", который является контрпассивным.

В седьмом классе Плана счетов отражаются расходы. Этот класс включает расходы государственного и местных бюджетов. Все счета седьмого класса активные за исключением счетов: 713 группы "Кредитование государственного бюджета за вычетом погашения ", 723 группы" Кредитование местного бюджета за вычетом погашения "которые являются активно-пассивным и 7911" Контрсчет по расходным операциям "который является контрактивным и 7921 "Контрсчет по операциям по кредитованию за вычетом погашения", который является активно-пассивным.

Восьмой класс Плана счетов включает меморандни (технические) счета, которые являются элементом управленческого учета и не входят в баланс об исполнении бюджета. Этот класс включает средства переданы и средства полученные органами Государственного казначейства в процессе исполнения бюджетов. Счета 81 раздела "Средства полученные" пассивные, счета 82 и 83 разделов - активные, а счета 8911 "Контрсчет по операциям управленческого учета по переданным средствам" - контрактивный и счет 8921 "Контрсчет по операциям управленческого учета по полученным средствам "- контрпассивный.

В девятом классе Плана счетов отражаются внебалансовые статьи. Этот класс включает: временные плановые показатели, предложения и другие плановые показатели; сметные назначения; ассигнования; плановые показатели по доходам бюджета; обязательства распорядителей бюджетных средств; расчетные документы, не оплаченные в срок; начисленные доходы и расходы; обязательства и требования по кредитованию и всеми видами гарантий. Счета 90, 91, 92, 94, 95 разделов - пассивные; счета 93 раздела - активные. Счета: 9911 "Контрсчет для активных счетов внебалансового учета "- контрактивный и 9921" Контрсчет для пассивных счетов забалансового учета "- контрпассивный.

3. Согласно постановлению Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к выполнению смет бюджетных учреждений "от 28.02.2002 г. N 228 распорядителями бюджетных средств являются бюджетные учреждения в лице их руководителей, уполномоченные на получение бюджетных ассигнований, взятие бюджетных обязательств и осуществление расходов из бюджета. Такие распорядители бюджетных средств ведут бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными Государственным казначейством Украины.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях осуществляется по субсчетам в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденных приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. N 114 и зарегистрированных в Министерстве юстиции Украины 20.12.99 г. под N 890/4183. Проведенные операции отражаются бухгалтерскими проводками, определенными в Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства от 10.07.2000 г. N 61 и зарегистрированной в Министерстве юстиции 14.08.2000 г. под N 497/4718 (в редакции приказа Государственного казначейства Украины от 14.02.2005 г. N 28, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 04.03.2005 г. за N 288/10568).

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений включает

Раздел I. Балансовые счета.

Класс 1. Внеоборотные активы.

Класс 2. Запасы.

Класс 3. Средства, расчеты и другие активы.

Класс 4. Собственный капитал.

Класс 5. Долгосрочные обязательства.

Класс 6. Текущие обязательства.

Класс 7. Доходы.

Класс 8. Расходы.

Раздел II. Забалансовые счета.

Класс. 0. Внебалансовые счета.

4. Согласно одному из принципов ведения бухгалтерского учета операций по выполнению Государственного бюджета Украины все поступления в бюджет и расходы бюджета заносятся на счета в хронологическом порядке, то есть в момент проведения соответствующих платежей, и обязательно подтверждаются соответствующими документами. Все они (поступления в бюджет и расходы бюджета) учитываются в валовых показателях независимо от того, предполагается или не предусматривается в бюджетных назначениях взаимозачеты этих показателей.