59.1. У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодательством сроки, орган государственной налоговой службы направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для направления (вручения) налогового уведомления-решения.

Налоговая требование не направляется (не вручается), если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан. В случае увеличения общей суммы налогового долга до размера, превышает двадцать тысяч рублей, орган государственной налоговой службы направляет (вручает) налоговое требование такому налогоплательщику.

59.2. Если контролирующий орган, который определил суммы денежного обязательства ' Обязательства налогоплательщика, не является органом государственной налоговой службы, такой контролирующий орган направляет соответствующему органу государственной налоговой службы представления об осуществлении мер по погашению налогового долга налогоплательщика, а также расчет его размера, на основании которого орган государственной налоговой службы направляет налоговое требование. Форма указанного представления утверждается Кабинетом Министров Украины.

59.3. Налоговое требование направляется не ранее первого рабочего дня после истечения предельного срока уплаты суммы денежного обязательства ' Обязательства.

Налоговое требование должно содержать сведения о факте возникновения денежного обязательства ' Обязательства и права налогового залога, размер налогового долга, который обеспечивается налоговым залогом, обязанность ' связь погасить налоговый долг и возможные последствия его непогашения в установленный срок, предупреждение об описании активов, которые согласно законодательству могут быть предметом налогового залога, а также о возможных дате и времени проведения публичных торгов по их продаже.

59.4. Налоговая требование направляется (вручается) также налогоплательщикам, которые самостоятельно подали налоговые декларации, но не погасили суммы налоговых обязательств ' язань в установленные этим Кодексом сроки, без предварительного направления (вручения) налогового уведомления-решения.

59.5. В случае если у налогоплательщика, которому направлено (вручено) налоговое требование, сумма налогового долга увеличивается (уменьшается), погашению подлежит вся сумма налогового долга такого налогоплательщика, существует на день погашения.

В случае если после направления (вручения) налогового требования сумма налогового долга изменилась, но налоговый долг не был погашен в полном объеме, налоговое требование дополнительно не направляется (не вручается).

Комментарий

Согласно комментируемой статье в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства ' Обязательства в установленные законодательством сроки, орган государственной налоговой службы направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для направления (вручения) налогового уведомления-решения.

Сумма согласованного денежного обязательства ' Обязательства (С учетом штрафных санкций при их наличии) (см. комментарий к ст. 54 НКУ), но не уплаченного налогоплательщиком в установленный настоящим Кодексом срок (см. комментарий к ст. 57 НКУ), а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства ' Обязательства, согласно п. 14.1.175 ст. 14 НКУ является налоговым долгом.

Таким образом, налоговое требование является документом, которым контролирующий орган уведомляет налогоплательщика о невыполнении им своего налогового обязанности ' связи и возникновения у него налогового долга.

Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам утверждены приказом Государственной налоговой службы Украины N 985 от 22.12.2010. Наряду с этим, обращаем внимание, что приказом Государственной налоговой службы Украины N 1037 от 24.12.2010 г. утвержден Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых требований налогоплательщикам.

Налоговое требование может не направляться, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает одного необлагаемого минимума доходов граждан.

Если контролирующий орган, который определил суммы денежного обязательства ' Обязательства налогоплательщика, не является органом государственной налоговой службы, такой контролирующий орган направляет соответствующему органу государственной налоговой службы представления об осуществлении мер по погашению налогового долга налогоплательщика, а также расчет его размера, на основании которого орган государственной налоговой службы направляет налоговое требование. Порядок направления органам государственной налоговой службы представления об осуществлении мер по погашению налогового долга налогоплательщика и информации об отмене или изменении суммы начисленного денежного обязательства ' Обязательства, а также форма указанного представления утверждены постановлением Кабинета Министров Украины N 1237 от 27.12.2010 г.

Таким образом, налоговое требование формируется, если:

налогоплательщик не уплатил сумму налогового обязательства ' Обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в установленные Кодексом сроки

налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства ' Обязательства, определенную в налоговом уведомлении-решении, в установленные законами сроки

контролирующий орган, который определил суммы денежного обязательства ' Обязательства налогоплательщика, не является органом государственной налоговой службы и направил соответствующему органу государственной налоговой службы представления об осуществлении мер по погашению налогового долга налогоплательщика, а также расчет его размера.

течение сроков обжалования суммы денежных обязательства ' язань, определенных Кодексом, налоговое требование по налогу, который обжалуется, не направляется.

Налоговое требование формируется органами государственной налоговой службы по месту учета налогоплательщика.

Налоговая требование направляется не ранее первого рабочего дня после истечения предельного срока уплаты суммы денежного обязательства ' Обязательства.

Налоговое требование должно содержать:

сведения о факте возникновения денежного обязательства ' Обязательства и права налогового залога

размер налогового долга, обеспечивается налоговым залогом

обязанности ' связь погасить налоговый долг и возможные последствия его непогашения в установленный срок

предупреждение об описании активов, которые согласно законодательству могут быть предметом налогового залога, а также о возможных дате и времени проведения публичных торгов по их продаже.

Обращаем внимание, что если налогоплательщик самостоятельно согласовал сумму налогового обязательства ' Обязательства путем подачи налоговой декларации, но не уплатил согласованную сумму налогового обязательства ' Обязательства в установленный срок, контролирующий орган сразу направляет ему налоговое требование, без предварительного направления (вручения) налогового уведомления-решения.

В случае если у налогоплательщика, которому направлено (вручено) налоговое требование, сумма налогового долга увеличивается, погашению подлежит вся сумма налогового долга такого налогоплательщика, возникшего после направления (вручения) налогового требования.

Налоговое требование считается направленным (врученным):

лицу, если оно передано должностному лицу такого юридического лица под расписку или отправлено письмом с уведомлением о вручении;

лицу, если оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю или направлено письмом в его адрес по месту жительства или последнего известного места его нахождения с уведомлением о вручении.

В случае если почта не может вручить налогоплательщику налоговое требование в этой ' связи с:

отсутствием по местонахождению должностных лиц,

отказом должностных лиц принять налоговое требование

ненахождением фактического местоположения (Местонахождения) налогоплательщика

или по другим причинам,

налоговое требование считается врученным налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.