58.1. В случае если сумма денежного обязательства ' Обязательства налогоплательщика, предусмотренного налоговым или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, рассчитывается контролирующим органом в соответствии со статьей 54 настоящего Кодекса (кроме декларирования товаров, предусмотренного для граждан), или в случае если по результатам проверки контролирующий орган устанавливает факт несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, или уменьшает размер задекларированного от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанного налогоплательщиком согласно разделу V этого Кодекса, такой контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение.

Налоговое уведомление-решение содержит основание для такого начисления (уменьшения) налогового обязательства ' Обязательства и/или уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость; ссылка на норму этого Кодекса и/или другого закона, контроль за исполнением которого возложен на контролирующие органы, в соответствии с которой был сделан расчет или перерасчет денежных обязательства ' язань налогоплательщика, сумму денежного обязательства ' Обязательства, который должен оплатить плательщик налога, сумму уменьшенного (увеличенного) бюджетного возмещения и/или уменьшения от ' отрицательного значения результатов хозяйственной деятельности или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость; предельные сроки уплаты денежного обязательства ' Обязательства и/или сроки исправления налогоплательщиком показателей налоговой отчетности, предупреждение о последствиях неуплаты денежного обязательства ' Обязательства или внесения исправлений в показатели налоговой отчетности в установленный срок; предельные сроки, предусмотренные настоящим Кодексом для обжалования налогового уведомления-решения.

К налоговому уведомлению-решению прилагается расчет налогового обязательства ' Обязательства и штрафных (финансовых) санкций.

Форма и порядок направления налогового уведомления-решения и расчета денежного обязательства ' Обязательства определяется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной финансовой политики.

58.2. Налоговое уведомление-решение направляется (вручается) по каждому отдельному налогу, сбору и/или вместе со штрафными санкциями, предусмотренными настоящим Кодексом, а также по каждой штрафной (финансовой) санкции за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на такой контролирующий орган, и/или пеней за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности.

В случае уменьшения (увеличения) контролирующим органом суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщику направляются (вручаются) отдельные налоговые уведомления-решения.

Контролирующий орган ведет реестр выданных налоговых уведомлений-решений по отдельным налогоплательщикам.

58.3. Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) налогоплательщику, если оно передано должностному лице такого налогоплательщика под расписку или направлено письмом с уведомлением о вручении.

Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено ему лично или его законному представителю или отправлено по адресу по месту жительства или последнему известному его местонахождение физического лица с уведомлением о вручении. В таком же порядке направляются налоговые требования и решения о результатах рассмотрения жалоб.

В случае если почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение или налоговые требования, или решение о результатах рассмотрения жалобы из-за отсутствия по местонахождению должностных лиц, их отказ принять налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы, не нахождения фактического расположения (местонахождение) налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы считаются врученными налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.

В случае если вручить налоговое уведомление-решение невозможно из-за ошибки, допущенной контролирующим органом, налоговое уведомление-решение считается не вручено налогоплательщику.

58.4. В случае если судом по результатам рассмотрения уголовного производства об уголовном правонарушении, предметом которого являются налоги, сборы, вынесен обвинительный приговор, вступившим в законную силу, или вынесено решение о закрытии уголовного производства по нереабилитирующим основаниям, соответствующий контролирующий орган обязательства ' связан определить налоговые обязательства ' Обязательства налогоплательщика по налогам и сборам, неуплата налоговых обязательств ' язань по которым установлена налоговое уведомление-решение о начислении плательщику таких налоговых обязательств ' язань и применение по отношению к нему штрафных (финансовых) санкций в размерах, определенных настоящим Кодексом.

Составление и направление налогоплательщику налогового уведомления-решения по налоговым обязательства ' язаннями налогоплательщика по налогам и сборам, неуплата налоговых обязательств ' язань по которым установлена вынесения постановления о закрытии такого уголовного производства по нереабилитирующим основаниям.

Абзац второй этого пункта не применяется, когда налоговое уведомление-решение направлено (вручено) сообщению лицу о подозрении в совершении уголовного преступления.

Комментарий

Налоговое уведомление-решение - письменное уведомление контролирующего органа (решение) об обязанности ' связь налогоплательщика уплатить сумму денежного обязательства ' Обязательства, определенную контролирующим органом в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими законодательными актами, контроль за выполнением которых возложен на контролирующие органы, или внести соответствующие изменения в налоговой отчетности (п. п. 14.1.157 ст. 14 НКУ).

Налоговое уведомление-решение является документом, оформляется денежное обязательства ' Обязательства налогоплательщика, определенное контролирующим органом согласно НКУ конфликтных (в связи ' связи с нарушением законодательства плательщиком налогов) или неконфликтных (не связанных ' связанных с нарушением налогоплательщиком законодательства) ситуациях (см. комментарий к ст. 54 НКУ).

Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам утверждены приказом Государственной налоговой службы Украины N 985 от 22.12.2010.

Согласно комментируемой статьей налоговое уведомление-решение направляется (вручается) контролирующим органом налогоплательщику в случае:

- определение налогового обязательства ' Обязательства согласно ст. 54 НКУ (кроме декларирования товаров, предусмотренного для граждан)

- когда по результатам проверки контролирующий орган устанавливает факт несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, или уменьшает размер задекларированного от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' емкого значения суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанного налогоплательщиком согласно разделу V этого Кодекса.

Налоговое уведомление-решение должно содержать информацию, необходимую налогоплательщику для выполнения его налогового обязанности ' связи, а именно:

основание для такого начисления (уменьшения) налогового обязательства ' Обязательства и/или уменьшения (Увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость

ссылка на норму этого Кодекса и/или другого закона, контроль за исполнением которого возложен на контролирующие органы, в соответствии с которой был сделан расчет или перерасчет денежных обязательства ' язань налогоплательщика

сумму денежного обязательства ' Обязательства, который должен уплатить налогоплательщик, сумму уменьшенного (увеличенного) бюджетного возмещения и/или уменьшения от ' отрицательного значения результатов хозяйственной деятельности или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость

предельные сроки уплаты денежного обязательства ' Обязательства и/или сроки исправления налогоплательщиком показателей налоговой отчетности, предупреждение о последствиях неуплаты денежного обязательства ' Обязательства или внесения исправлений в показатели налоговой отчетности в установленный срок

предельные сроки, предусмотренные настоящим Кодексом для обжалования налогового уведомление-решение.

К налоговому уведомлению-решению прилагается расчет налогового обязательства ' Обязательства и штрафных (финансовых) санкций (штрафов) с указанием в нем даты и номера декларации (уточняющего расчета), отчетного периода, также другой информации, необходимой для определения денежного обязательства ' Обязательства (п. 2.4 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам).

Налоговое уведомление-решение оформляется по каждому отдельному налогом, сбором и/или вместе с финансовыми санкциями, предусмотренными НКУ. Кроме того, отдельные налоговые уведомления-решения составляются по каждой штрафной (финансовой) санкции за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующий орган, и/или пеней за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности. Есть по одному акту проверки может быть оформлен несколько налоговых уведомлений-решений.

В случае уменьшения (увеличения) контролирующим органом суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщику направляются (вручаются) отдельные налоговые уведомления-решения.

НКУ предусмотрено, что контролирующий орган ведет реестр выданных налоговых уведомлений-решений по отдельным налогоплательщикам.

Налоговое уведомление-решение составляется в двух экземплярах. Один экземпляр налогового уведомления-решения направляется (вручается) налогоплательщику. В структурном подразделении, составившее налоговое уведомление-решение, остается второй экземпляр налогового уведомления-решения, который приобщается к материалам проверки или непосредственно к делу налогоплательщика.

Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) юридическому лицу, если оно передано должностному лицу такого юридического лица под расписку или направлено письмом с уведомлением о вручении.

Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено ему лично или его законному представителю или отправлено по адресу по месту жительства или последнего известного ее местонахождение физического лица с уведомлением о вручении. В таком же порядке направляются налоговые требования и решения о результатах рассмотрения жалоб.

В случае если почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение или налоговые требования, или решение о результатах рассмотрения жалобы из-за отсутствие по местонахождению должностных лиц, их отказ принять налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы, ненахождение фактического местоположения (местонахождения) налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы считаются врученными налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.

В случае если вручить налоговое уведомление-решение невозможно из-за ошибки, допущенной контролирующим органом, налоговое уведомление-решение считается не вручено налогоплательщику.

В случае если судом по результатам рассмотрения уголовного дела о преступлениях, предметом которого являются налоги, сборы, вынесен обвинительный приговор, вступившим в законную силу, или вынесено решение о закрытии уголовного дела по нереабилитирующим основаниям, соответствующий контролирующий орган обязательства ' связан определить налоговые обязательства ' Обязательства налогоплательщика по налогам и сборам, неуплата налоговых обязательств ' язань по которым установлена о начислении плательщику таких налоговых обязательств ' язань и применение по отношению к нему штрафных (финансовых) санкций в размерах, определенных этим Кодексом.

Составление и направление налогоплательщику налогового уведомления-решения по налоговым обязательства ' язаннями налогоплательщика по налогам и сборам, неуплата налоговых обязательств ' язань по которым установлена по нереабилитирующим основаниям.

Абзац второй этого пункта не применяется, когда налоговое уведомление-решение направлено (вручено) до возбуждения уголовного дела.

Если по результатам административного или судебного обжалования денежное обязательства ' Обязательства, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость увеличивается, то, кроме ранее направленного налогового уведомления-решения, направляется отдельное налоговое уведомление-решение на сумму увеличения, которому присваивается номер и вносится в соответствующий реестр налоговых уведомлений-решений.

Если по результатам административного или судебного обжалования денежное обязательства ' Обязательства, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения, и/или уменьшения от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость уменьшается, то к плательщику налогов направляется налоговое уведомление-решение, которое содержит уменьшенную сумму денежного обязательства ' Обязательства, которому присваивается номер и вносится в соответствующий реестра налоговых уведомлений-решений (п. 3.4 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам).

соответствии п. 4.4 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам в случае обращения налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным налогового уведомления-решения при условии поступления в орган государственной налоговой службы постановления суда о возбуждении производства по делу по иску налогоплательщика не позднее наступления предельного срока уплаты, указанного в налоговом уведомлении-решении, структурное подразделение, составившее такое налоговое уведомление-решение, в день получения постановления вносит соответствующие данные в реестр налоговых уведомлений-решений.

При этом сумма денежного обязательства ' Обязательства в тот же день выводится из реестра налоговых уведомлений-решений и учитывается в отдельном реестре до дня вступления решения суда в законную силу.

После принятия судом решения по существу, вступившее в законную силу, структурное подразделение, составившее налоговое уведомление-решение, которое обжаловалось, в день получения соответствующего решения органом государственной налоговой службы вносит информацию о таком решении с указанным в предыдущем абзаце отдельный реестр и подшивает копию решения в материалов проверки или непосредственно к делу налогоплательщика.

Аналогичные действия осуществляются в случае обжалования налогоплательщиком решения суда в апелляционном порядке (при условии принятия апелляционной жалобы апелляционным хозяйственным судом к производству).

В случае поступления в орган государственной налоговой службы решения суда о возбуждении производства по делу по иску налогоплательщика после истечения предельного срока уплаты сумма денежного обязательства ' Обязательства, начисленная в карточке лицевого счета налогоплательщика, подлежит выводу из нее в отдельный реестр, где она находится до дня вступления судебного решения в законную силу.

О согласовании налогового обязательства ' Обязательства в случае обращения налогоплательщика в суд о признании недействительным решения контролирующего органа Государственная налоговая служба Украины в письме N 156/7/19-5017 от 05.01.2012 г. раз ' яснила, что в случае поступления в орган ГНС постановления административного суда в АС " Аудит " заносится информация о дате получения органами ГНС решения об открытии производства по делу. Информация об обжаловании экспортируется с АС " Аудит " в АИС " Учет налогов и платежей ", на основании чего сумма денежного обязательства ' Обязательства исключается из карточки лицевого счета налогоплательщика и переносится в отдельный реестр, где она находится до дня вступления судебного решения в законную силу.