172.1. Дохід, отриманий плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие о ' объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает нормы бесплатной передачи, определенной статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от ее назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагается налогом.

Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения в отдельности не определяется.

172.2. Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из об ' объектов недвижимости, указанных в пункте 172.1 этой статьи, или от продажи об ' объекта недвижимости, не указанного в пункте 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке, определенной пунктом 167.2 статьи 167 этого Кодекса.

В таком же порядке облагается доход от продажи (обмена) о ' незавершенного строительства.

172.3. Доход от продажи об ' объекта недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого об ' объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую в виде полученной им денежной компенсации от отчуждения недвижимого имущества, определенного:

а) абзаце первом пункта 172.1 этой статьи, - не облагается

б) в пункте 172.2 этой статьи, - облагается по ставке, определенной пунктом 167.2 статьи 167 этого Кодекса.

172.4. При проведении операций по продаже (обмену) о ' объектов недвижимости между физическими лицами нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора и ежеквартально подает в орган государственной налоговой службы по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о таком договоре, включая информацию о его стоимости и сумме уплаченного налога в порядке, установленном этим разделом для налогового расчета.

172.5. Сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения:

а) лицом, которое продает или обменивает с другим физическим лицом недвижимость, - до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены

б) лицом, в собственности которого находился о ' объект недвижимости, отчужденный по решению суда об изменении владельца и переходе права собственности на такое имущество. Физическое лицо обязательства ' связана отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации.

172.6. В случае несовершения нотариального действия относительно удостоверения договора купли-продажи, мены о ' объекта недвижимости, по которому уплачен налог, налогоплательщик имеет право на возврат излишне уплаченной суммы налога на основании налоговой декларации, поданной в установленном порядке, и подтверждающих документов о фактической уплате налога.

172.7. Одновременно с действием пункта 172.4 настоящей статьи, стороной договора купли-продажи, мены о ' объекта недвижимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо - предприниматель, такое лицо является налоговым агентом налогоплательщика относительно начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налога с доходов, полученных налогоплательщиком от такой продажи (обмена).

172.8. Для целей настоящей статьи под продажей понимается любой переход права собственности на ' объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения.

172.9. Доход от операций по продаже (обмену) о ' объектов недвижимости, осуществляемых физическими лицами - нерезидентами, облагается налогом согласно этой статье в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 этого Кодекса.

172.10. Продажа резидентами и нерезидентами унаследованного (полученного в подарок) о ' объекта недвижимости подлежит налогообложению согласно положениям настоящей статьи.

172.11. Порядок определения оценочной стоимости недвижимости и о ' объектов незавершенного строительства, которые продаются (обмениваются), определяется Кабинетом Министров Украины.

Комментарий :

1. В комментируемой статье рассматриваются особенности налогообложения доходов, полученных от осуществления операций по продаже (обмену) о ' объектов недвижимого имущества.

В приведенной таблице, в зависимости от вида недвижимости, определяется ставка налога, применяемая при налогообложении доходов, полученных от операций по продаже (обмену) такого имущества.

2. При применении нулевой ставки при налогообложении операций с земельными участками необходимо учитывать нормы бесплатной передачи земельных участков гражданам, определены в ст. 121 Земельного кодекса Украины. Согласно положениям, закрепленным в Земельном кодексе Украины, граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности в таких размерах: а) для ведения фермерского хозяйства - в размере земельной доли (пая), определенной для членов сельскохозяйственных предприятий, расположенных на территории сельского, поселкового, городского совета, где находится фермерское хозяйство. Если на территории сельского, поселкового, городского совета расположено несколько сельскохозяйственных предприятий, размер земельной доли (пая) определяется как средний по этим предприятиям. В случае отсутствия сельскохозяйственных предприятий на территории соответствующего совета размер земельной доли (пая) определяется как средний по району;

б) для ведения личного крестьянского хозяйства - не более 2,0 га

в) для ведения садоводства - не более 0,12 га, г) для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебный участок) в селах - не более 0,25 га, в поселках - не более 0,15 га, в городах - не более 0,10 га, г) для индивидуального дачного строительства - не более 0,10 га д) для строительства индивидуальных гаражей - не более 0,01 га.

3. Базой налогообложения является доход от продажи об ' объекта недвижимости, определен, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого об ' объекта.

4. Определение правовых основ осуществления оценки имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине, ее государственного и общественного регулирования, обеспечение создания системы независимой оценки имущества с целью защиты законных интересов государства и других субъектов ' объектов правоотношений в вопросах оценки имущества, имущественных прав и использования ее результатов, осуществляется в соответствии с Законом Украины от 12 июля 2001 г. N 2658 " Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине ".

Согласно п. 172.11 ст. 172 ПК порядок определения оценочной стоимости недвижимости и о ' объектов незавершенного строительства, которые продаются (обмениваются), относится к компетенции Кабинета Министров Украины. На сегодня действуют:

постановление Кабинета Министров Украины от 10 сентября 2003 N 1440 " Об утверждении Национального стандарта N 1 " Общие основы оценки имущества и имущественных прав "

постановление Кабинета Министров Украины от 28 октября 2004 N 1442 " Об утверждении Национального стандарта N 2 " Оценка недвижимого имущества ".

5. Удостоверение нотариусом договора осуществляется при:

1) наличии оценочной стоимости объекта ' объекта недвижимости

2) предоставление нотариусу документа, подтверждающего уплату налога на доходы физических лиц.

Обязанность ' связь по уплате налога возлагается на:

1) лицо, продает (обменивает) недвижимость

2) налогового агента, если стороной в договоре является юридическое лицо или физическое лицо - Предприниматель (в этом случае такое лицо возлагаются обязанности ' связки налогового агента по начислению, удержанию и уплате в бюджет суммы налога на доходы физических человек).

Ежеквартально нотариусы обязательства ' связанные подавать в органы ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию: о заверенным; о стоимости недвижимого имущества, о суммах уплаченного налога. Информация подается в порядке, установленном для налогового расчета (В соответствии с требованиями приказа ГНА Украины от 24 декабря 2010 N 1020 " Об утв. Формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ) ").

6. В случае отказа сторон от заключения договора, возврат уплаченного налога на доходы физических лиц происходит по результатам представленной налогоплательщиком годовой налоговой декларации.