151.1. Основна ставка податку становить 16 відсотків.

Положення зазначеного пункту застосовуються с учетом пункта 10 подраздела 4 раздела XX " Переходные положения " настоящего Кодекса.

151.2. По ставке 0 процентов прибыли от страховой деятельности юридических лиц в случаях, установленных пунктом 156.2 статьи 156 этого Кодекса.

151.3. По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 настоящего Кодекса.

Комментарий :

Ставка является основным элементом налога. Ее применение позволяет определить сумму налогового обязательства ' Обязательства, т.е. сумму средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством. Ставка налога представляет собой согласно ст. 25 НКУ размер налоговых начислений на (от) единицу (единицы) измерения базы налогообложения. В свою очередь, единица измерения базы налогообложения (ст. 24 НКУ) - это конкретная стоимостная, физическая или иная характеристика базы или ее части, по которой применяется ставка налога. Поскольку база налогообложения по налогу на прибыль предприятий измеряется в денежной единице Украины, то единица налогообложения выражается в гривнах. Ст. 26 НКУ содержит положение относительно базовой (основной) ставки налога: базовой (основной) ставкой налога определяется ставка, которая определена таковой для отдельного налога соответствующим разделом этого Кодекса; в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при исчислении одного и того же налога могут использоваться несколько базовых (основных) ставок. Кроме этого, ст. 27 Кодекса установлено, что предельной ставкой налога признается максимальный или минимальный размер ставки по определенным налогом, установленный настоящим Кодексом. Ставка налога на прибыль предприятий является относительной (адвалорной), то есть такой, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

Из содержания статьи 151 следует, что можно выделить три вида ставок в зависимости от видов деятельности определенных субъектов ' объектов налогообложения: 1) основная ставка 2) ставка налога для юридических лиц, осуществляющих страховую деятельность, 3) ставка налога для доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 Кодекса.

П. 151.1 устанавливает, что основная ставка налога составляет 16 процентов. Вместе Кодексом (п. 10 подраздела 4 " Переходных положений ") предусмотрено поэтапное снижение ставок налога на прибыль предприятий: с 1 апреля 2011 по 31 декабря 2011 включительно она составит 23 процента, с 1 января 2012 по 31 декабря 2012 включительно 21 процент, с 1 января 2013 по 31 декабря 2013 включительно 19 процентов; с 1 января 2014 16 процентов.

Для страховой деятельности юридических лиц, в случаях, установленных пунктом 156.2 статьи 156 Кодекса (прибыль страховщика, осуществляющего страхование жизни), ставка установлена от объема доходов таких нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в соответствующих случаях, которые установлены статьей 160 Кодекса (см. комментарий к статье 160).