152.1. Податок нараховується платником самостійно за ставкою, определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, от налоговой базы, определенной согласно статье 149 этого Кодекса. Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной согласно этому разделу, и уменьшенная на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.

152.2. Налогоплательщик, который проводит деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, обязательства ' связан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от иной деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, эт ' связанных с ведением деятельности с учетом от ' отрицательного значения как результата расчета об ' объекта налогообложения.

152.3. Доходы и расходы начисляются с момента их возникновения согласно правилам, установленным настоящим разделом, независимо от даты поступления или уплаты средств, если иное не установлено настоящим разделом.

Абзац второй исключен.

Абзац третий исключен.

152.4. Порядок начисления налога в случае наличия обособленных подразделений в составе налогоплательщика - юридического лица.

Налогоплательщик, который имеет в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог по местонахождению таких обособленных подразделений, а также по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого налогоплательщика в общей сумме расходов этого налогоплательщика.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов (обособленных подразделений).

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года разрешается. При этом обособленные подразделения подают налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств ' язань по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, исходя из положений настоящего пункта. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после такого уведомления.

В случае если по состоянию на 1 января отчетного года налогоплательщик не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (подразделения) в любое время в течение такого отчетного года, такой налогоплательщик имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Налогоплательщик сообщает налоговым органы о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. В случае принятия налогоплательщиком такого решения избранный им порядок уплаты налога применяется к изменению налогоплательщиком такого решения и не требует ежегодного подтверждения.

Абзац седьмой исключен.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

В Если плательщик налога, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу согласно подпункту 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении об ' объекта налогообложения в соответствии с положениями настоящего раздела, в общей сумме таких расходов этого налогоплательщика, определенных в последний налоговой отчетности, представленной таким налогоплательщиком.

152.5. Налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном статьей 156 настоящего Кодекса.

152.6. Некоммерческие организации, указанные в пункте 157.1 статьи 157 настоящего Кодекса, уплачивают налог от неосновной деятельности с учетом статьи 157 настоящего Кодекса.

152.7. Нерезидент ежегодно получает от органа государственной налоговой службы подтверждение на украинском языке по уплате налога.

152.8. Ответственность за полноту содержания и своевременность перечисления в бюджет налогов, указанных в пункте 153.3 статьи 153, пунктах 156.1 и 156.2 статьи 156, статьи 160 настоящего Кодекса, несут налогоплательщики, осуществляющие соответствующие выплаты.

152.9. Для целей настоящего раздела используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей этого раздела является календарный квартал

152.9.1. отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем кроме:

производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 155 этого раздела, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года

152.9.2. в случае если лицо ставится на учет органом государственной налоговой службы как налогоплательщик в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем налогового периода

152.9.3. если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации

152.9.4. для производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных как плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, не применяются нормы подпункта 152.9.1 этого пункта в части определения налогового периода для производителей сельскохозяйственной продукции.

152.10. Если налогоплательщик принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, - такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого налогоплательщика, эт ' связанные с приобретением указанных активов.

152.11. Налогоплательщики, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобождено от обложения этим налогом, а также те, которые проводят деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения согласно нормам этого Кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. При этом:

в состав расходов таких налогоплательщиков, эт ' связанных с получением дохода (прибыли), не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, эт ' связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли)

сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, эт ' связанных с получением дохода (прибыли), не освобождается от налогообложения.

В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом уволенных. Аналогично происходит распределение расходов, одновременно эт ' связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.

Нормы этого пункта для налогоплательщиков, определенных пунктом 154.6 статьи 154 этого Кодекса, применяются с учетом следующего:

суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств

суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.

В случае если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованы не по целевому назначению, такие средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Положения настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков, определенных пунктами 154.8 и 154.9 статьи 154 этого Кодекса.

Комментарий :

Ст. 152 Кодекса определяет порядок начисления налога на прибыль предприятий. Этот этап является в работе налогоплательщика, поскольку представляет собой один из ключевых моментов исполнения обязанностей ' связи уплаты налога, и ст. 7 НКУ он включен в число основных элементов налогообложения. Статья 29 НКУ посвящена исчислению суммы налога. Она устанавливает, что исчисление суммы налога производится путем умножения базы налогообложения на ставку налога с/без применением соответствующих коэффициентов; специфические ставки, фиксированные ставки и показатели, установленные настоящим Кодексом в стоимостном измерении, подлежат индексации в порядке, определенном настоящим Кодексом. Эти нормы скорее являются материальными, но порядок исчисления суммы налога предусматривает целый ряд процессуальных норм. Глава 4 НКУ носит название " Определение суммы налоговых и/или денежных обязательства ' язань налогоплательщика, порядок их уплаты и обжалование решений контролирующих органов " (ст. 54 - 60 НКУ). Она посвящена в основном вопросам определения сумм налогового обязательства ' Обязательства в аспекте отношений между налогоплательщиком и налоговым органом в то время как ст. 152 - работе налогоплательщика по начислению налога для уплаты и представления в налоговый орган. Ст. 54 (" Определение сумм налоговых и денежных обязательства ' язань ") предусматривает, что кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства ' Обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, который подается контролирующему органу в сроки, установленные настоящим Кодексом. Денежное обязательства ' Обязательства по сумме налоговых обязательств ' язань по налогу, подлежащая удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу налогоплательщика - физического лица, считается согласованным налоговым агентом или налогоплательщиком, который получает доходы не от налогового агента, в момент возникновения налогового обязательства ' Обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разделом IV Кодекса для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет. Для отдельных категорий налогоплательщиков (нерезиденты, страховые компании, некоммерческие организации и др.).. Кодексом предусмотрены отдельные особенности порядка начисления и уплаты налога на прибыль (ст. ст. 153, 156, 157, 158 Кодекса).

П. 152.1 устанавливает, что налог начисляется плательщиком самостоятельно по установленной ставке от налоговой базы, определенной согласно статье 149 Кодекса. Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию согласно разделу XII Кодекса, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в установленном порядке и уменьшенная на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности. Конечно, начислению и уплате налога предшествует надлежащее ведение бухгалтерского учета операций налогоплательщика.

П. 152.2 регламентирует порядок налогообложения субъектов ' объектов, деятельность которых подлежит патентованию согласно положениям раздела XII Кодекса. Налогоплательщик, который проводит деятельность, подлежащую патентованию, обязательства ' связан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от иной деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, эт ' связанных с ведением деятельности с учетом от ' отрицательного значения как результата расчета об ' объекта налогообложения.

Плательщиками налога, деятельность которых подлежит патентованию, является, согласно пп. 267.1.1 суб ' ведения хозяйства (юридические лица и физические лица - предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном настоящей статьей порядке торговые патенты и осуществляют указанные в статье виды предпринимательской деятельности. Таким образом, плательщиками по этому налогу могут быть как юридические, так и физические лица.

Стоит также обратить внимание, что в п. 152.2 содержит отсылку к разделу XII Кодекса, а не к законодательства. Это означает, установленный настоящим пунктом порядок распространяется не на всех лиц, осуществляющих свою деятельность на основе патентования, а лишь на тех, которые внесены в ст. 267 НКУ а любые изменения в хозяйственном законодательстве по этому вопросу должны сопровождаться соответствующими изменениями в Налоговом кодексе Украины.

Вычисленные в указанном порядке данные заносятся в декларации по налогу на прибыль предприятия. Они отражаются нарастающим итогом, т.е. данные за предыдущий квартал входят в данных за отчетный квартал. Суммы, полученные с 1 апреля 2011, отражаются в декларации за второй квартал, данные за третий квартал включают данные за второй и третий кварталы, а за четвертый - за второй - четвертый кварталы.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет операций и доходов и расходов по каждому виду деятельности, а также отдельно определяют налоги по другим видам деятельности.

Патентованию, согласно ст. 267 НКУ, подлежат следующие виды предпринимательской деятельности: а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины; в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей). Доходы от этих видов деятельности учитываются в составе налога на прибыль предприятий плательщиком отдельно, а в Налоговой декларации о прибыли предприятия они отражаются по отдельным строчками (Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию).

Не являются плательщиками сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг такие суб ' ведения хозяйства:

а) аптеки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности

б) расположены в селах, поселках и городах районного значения предприятия и организации потребительской кооперации и торгово-производственные государственные предприятия рабочего снабжения;

в) физические лица - предприниматели, осуществляющих торговую деятельность в пределах рынков всех форм собственности

г) физические лица - предприниматели, которые осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства и животноводства, домашнего скота и птицы (как в живом виде, так и продукции забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;

г) физические лица - предприниматели, уплачивающие государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год

д) субъектов ' объекты хозяйствования, созданные общественными организациями инвалидов, имеющие налоговые льготы согласно законодательству и осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях " Украинское общество слепых ", " Украинское общество глухих ", а также физическими лицами - инвалидами, зарегистрированными в соответствии с законом как предприниматели

е) субъектов ' ведения хозяйства, которые осуществляют торговую деятельность исключительно с использованием таких видов товаров отечественного производства: хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаная, соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с примесями и без них и продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядина и свинина; птица, яйца, рыба; ягоды и фрукты, мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел; картофель и плодоовощная продукция; комбикорм для продажи населению;

есть) суб ' ведения хозяйства, реализующих продукцию собственного производства физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения, принадлежащие такому суб ' объекта

же) субъектов ' ведения хозяйства, которые осуществляют деятельность по закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если дальнейшая реализация такой продукции происходит по расчетам в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и тряпичных; заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки)

с) предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в торгово-производственной сфере (ресторанное хозяйство), в том числе учебных заведениях, по обслуживанию исключительно работников таких предприятий, учреждений и организаций, а также учащихся и студентов в учебных заведениях.

Не являются плательщиками сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений суб ' ведения хозяйства, осуществляющих комп ' Компьютерные и видеоигры.

Оплата стоимости торговых патентов не включается в состав расходов предприятия. Порядок исчисления налога на прибыль предприятия в части доходов от деятельности, подлежащей патентованию, предусматривает, что после вычисления общей суммы прибыли по всем видам деятельности предприятия и расчета общей суммы налога плательщик определяет размер прибыли (или убытка) от патентованной деятельности и сумму налога с этой прибыли, после чего в пределах суммы налога на прибыль от патентованной деятельности уменьшается общий размер налога на прибыль на стоимость патентов, если оплата их стоимости приходится на отчетный налоговый период (в случае убытков, отсутствия прибыли от патентованной деятельности общая сумма налога на прибыль предприятия на сумму патентов не уменьшается).

152.3. Доходы и расходы начисляются с момента их возникновения согласно правилам, установленным настоящим разделом, независимо от даты поступления или уплаты средств, если иное не установлено настоящим разделом.

П. 152.4 Кодекса посвящена порядку начисления налога в случае наличия обособленных подразделений в составе налогоплательщика - юридического лица. Следует отметить, что филиалы, отделения и другие обособленные подразделения создаются юридическим лицом зачастую с тем, чтобы они действовали вне местонахождения юридического (Материнской) лица. Такой налогоплательщик может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам Кодекса (раздел III) и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению обособленных подразделений. Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого налогоплательщика в общей сумме расходов этого налогоплательщика.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов (обособленных подразделений). Кодекс устанавливает особый порядок образования и изменения структур таких налогоплательщиков, поскольку они довольно часто на практике приводят к уклонению от уплаты налога. Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом (в случае изменения порядка уплаты налога, обязанности ' обязательно согласуется с налоговыми органами) обособленные подразделения подают налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств ' язань по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после такого уведомления.

Относительно вновь обособленных подразделений Кодекс устанавливает, что в случае если по состоянию на 1 января отчетного года налогоплательщик не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (подразделения) в любое время в течение такого отчетного года, такой налогоплательщик имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Налогоплательщик сообщает налоговым органам о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. В случае принятия плательщиком налога такого решения избранный им порядок уплаты налога применяется к изменению налогоплательщиком такого решения и не требует ежегодного подтверждения. Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года в таком случае тоже не разрешается. При этом налогоплательщик или обособленное подразделение подает налоговому органу по местонахождению обособленного подразделения расчет налоговых обязательств ' язань по уплате консолидированного налога (форма устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины). Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению обособленных подразделений несет налогоплательщик, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

П. 152.9. Исчисление налога происходит за отчетный период, общие положения которых дают в. 33 - 34 НКУ. П. 152.9 устанавливает, что для целей раздела о налоге на прибыль предприятий используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем кроме производителей сельскохозяйственной продукции (только тех, которые определены статьей 155 Кодекса), для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года. Если производитель сельскохозяйственной продукции зарегистрирован как плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога, то нормы этого пункта относительно определения налогового периода к нему не применяются.

Кроме того, Кодексом установлены сроки налогового периода в случаях постановки плательщика на налоговый учет и его ликвидации (п. 152.9.2 - 159.9.3).

Налог на прибыль предприятий рассчитывается за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговым кодексом четко предусмотрено понятие базового отчетного периода, которым является, согласно абзаца второго пункта 49.19 первый отчетный (налоговый) период года, определенный соответствующим разделом этого Кодекса.

152.10. Вопрос уценки/дооценки (переоценки) активов налогоплательщика рассматриваются в комментарии к ст. 146.

П. 152.11 предусматривает, что налогоплательщики, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобождено от обложения этим налогом, а также те, которые осуществляют деятельность, подлежащей патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения согласно нормам Кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. Нормы этого подпункта направленные на последовательное воплощение положения о обособленность учета доходов и расходов плательщика налога от отдельных видов деятельности. Обособленность учета предполагает и обособленность учета сумм амортизации, льгот, стоимости патентов и др.. Поэтому наряду с общим порядком исчисления налога на прибыль предприятий можно выделить и особые режимы вычисления - льготный, патентный и др..

При этих режимах:

в состав расходов таких налогоплательщиков, эт ' связанных с получением дохода (прибыли), не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, эт ' связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли)

сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, эт ' связанных с получением дохода (прибыли), не освобождается от налогообложения.

В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом уволенных. Аналогично происходит распределение расходов, одновременно эт ' связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.

Нормы этого пункта для налогоплательщиков, определенных пунктом 154.6 статьи 154 этого Кодекса, применяются с учетом следующего:

суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств

суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.

В случае если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованы не по целевому назначению, такие средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Положения настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков, определенных пунктами 154.8 и 154.9 статьи 154 этого Кодекса.