118.1. Непредставлением банками или другими финансовыми учреждениями соответствующих органам гос налоговой службы в Установленный статьей 69 настоящего Кодекса срок уведомления об открытие или закрытие счетов налогоплательщиков -

тянет за собой наложение штрафа в размере 340 гривен за каждый случай непредоставления или задержки.

118.2. Осуществление расходных операций по счету налогоплательщика до получения уведомления соответствующего органа гос налоговой службы о взятия счета на учет в органах гос налоговой службы -

влечет наложение штрафа на банк или другое финансовое учреждение в размере 10 процентов суммы всех операций за весь период до получения уведомления, осуществленных с внедрением таких счетов (кроме операций по перечислению средств в бюджеты или государственные целевые фонды), но не менее 850 гривен.

118.3. Неуведомления физическими лицами - предпринимателями и лицами, Которые проводят независимую профессиональную деятельность, в своем статусе банка или втором финансовому учреждению при открытии счета -

влечет за собой наложение штрафа в размере 340 гривен за каждый случай неуведомления.

Комментарий :

1. С целью усиления налогового контроля статьей 69 Кодекса определено обязанности 'связь банков и других финансовых учреждений открывать текущие и другие счета определенными налогоплательщикам Лишь при наличии документов, выданных органами гос налоговой службы, Которые подтверждают взятие их на учет в таких органах. Кроме того, согласно п. 69.2 банки и другие финансовые учреждения обязательства 'связанные направит уведомление об открытиях или закрытия счета налогоплательщика - юридического лица, в том числе открытого через его Обособленные подразделения, или самозанятого физического лица, или собственного корреспондентского счета банка в орган государственной налоговой службы, в котором учитывается налогоплательщик, в течение трех рабочих дней со дня открытия/закрытия счета (включая день открытия/закрытия). Невыполнение этой обязанности 'связи банками и представляет собой состав правонарушения соответственно п. 118.1 Кодекса.

О 'объективная сторона этого правонарушения состоит в бездействии - несообщения или Неправомерное действия - задержке сообщение (сообщениях вне установленного срока). Кодекс устанавливает и срок в три рабочих дня для выполнения этой обязанности 'связи. При этом, каждый случай такого несообщения или задержки пост по каждому счету каждого налогоплательщика составляет отдельный факт правонарушения, и является основанием для отдельного применения взыскания по этому основанию.

Необходимо заметить, что указанный обязанности 'связь банков и финансовых учреждений не относится счетов физических лиц, за исключением самозанятых лиц.

Сб 'объектами этого правонарушения могут быть банки в согласовании с Законом Украины " О банках и банковской деятельности " и финансовые учреждения по закону Украины " О финансовых услугах и государственное регулирование рынков финансовых услуг ".

Исключение по применению ответственности по этому основанию, установлено абзацем 2 п. 69.6. В случае несообщения физическими лицами - предпринимателями и лицами, осуществляющий независимую профессиональную деятельность, банков и других финансовых учреждений в своем статусе, банки и другие финансовые учреждения не несут ответственности за невыполнение норм статьи 69, если такими финансовыми учреждениями было проверено и на момент открытия счета установлено отсутствие регистрации физического лица предпринимателем или лицом, имеющим право на осуществление независимой профессиональной деятельности, по данным, открыто публикуются из государственных, единых других реестров регистрации таких лиц.

По совершение правонарушения, предусмотренном п. 118.1 Кодекса к правонарушителей будет применен штраф в размере 340 гривен за каждый случай непредоставления или задержки.

2. Пункт 118.2 НКУ устанавливает ответственность за правонарушения, которое отличается от определенного предыдущим пунктом в "Объективной стороной. Она заключается в осуществлении расходных операций по счету налогоплательщика к получения уведомления соответствующего органа гос налоговой службы о взятия счета на учет в органах гос налоговой службы.

Обязанность 'Связь гос налоговой службы направит финансовом учреждении (банке) уведомление о постановке на учет или отказе в постановке на учет счета в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления от них об открытие счета определен п. 69.3 НКУ. При этом, начать осуществление расходных операций по счету налогоплательщика, определенного пунктом 69.1 (кроме банка), НКУ позволяет с даты получения банком или вторым финансовым учреждением уведомления органа гос налоговой службы в взятие счета на учет (п. 69.4). Очевидно, что это правонарушение может быть совершено в форме противоправного действия - осуществление расходных операций.

Исключение по применению ответственности, предусмотренной настоящим пунктом, также установлено абзацем 2 п. 69.6 Кодекса (См. п. 2 комментария).

Штраф за совершение указанного правонарушения рассчитывается своеобразно - в размере 10 процентов суммы всех операций за весь период до получения уведомления, осуществленных с внедрением таких счетов (кроме операций по перечислению средств в бюджеты или государственные целевые фонды), но не менее 850 гривен. При этом необходимо отметить, что НКУ НЕ запрещает осуществлять прибыльные операции по счету в получения уведомления от гос налоговой службы. Однако, базой для расчета штрафа является сумма всех, а не только расходных операций. Итак, согласно комментируемых норм, в базу расчета штрафа включаются суммы на только неправомерных, но и правомерных операций, НЕ вызывает удивления, Учитывая общую направленность и определенные особенности Налоговый кодекс.

3. Пункт 118.3 устанавливает ответственность физических лиц - предпринимателей и лиц, Которые проводят независимую профессиональную деятельность по неуведомления при открытии счета банка или второго финансового учреждения в своем статусе. Введение ответственности за такое правонарушение понятно, Учитывая ярко выраженный фискальный характер налогового законодательства. Ведь физическая лицо в отличие от юридического может иметь различный правовой статус в РАЗЛИчНЫХ правоотношениях. Следовательно, и счета физическому лицу могут быть открыты разные: как предпринимателю, как физический лицу, как работнику - " Зарплатный ". С целью усиления контроля за движением средств по этим счетам, с одной стороны, введением обязанности 'связь физических лиц - предпринимателей и лиц, осуществляющий независимую профессиональную деятельность, сообщать о своем статусе банки и другие финансовые учреждения, в которых такие лица открывают счета. С другой, абзацем 2 п. 69.6 косвенно установлен обязанность 'связь банков и других финансовых учреждений проверять такую открывать счета как для обеспечения своей хозяйственной деятельности (как физические лица - предприниматели), так и в качестве физического лица для собственных нужд ¹ . При этом на случаи открытия счетов таким лицам для собственных нужд требования статьи 69 не имеют распространяться. А значит ответственность, установленная в порядке открытия счетов физическим лицам от 22.02.2011 N 25-111/418-2794, в частности, отмечает, что лица, определенные пунктом 14.1.226 статьи 14 Налоговый кодекс Украины, открывают текущие и вкладные (депозитные) счета для проведения операций, эт 'связанных с осуществлением их профессиональной деятельности, в порядке, установленном главами 3 и 9 Инструкции для физических лиц - предпринимателей, а для собственных нужд - в порядке, определенном главами 6 и 10 Инструкции для физических лиц. Это раз "объяснения непосредственно касается лиц, осуществляющий независимую профессиональную деятельность, вместе с тем, демонстрирует общих подход НБУ Относительно урегулирования этого вопроса, и через определенные " особенности формулировок ", например, " лица, осуществляющие другие виды деятельности, определенные пунктом 14.1.226 статьи 14 Налоговый кодекс Украины ", охватывающий и физических лиц - предпринимателей, может быть Использовано и для случаев открытия последним счетов для собственных нужд. Однако и в случае открытия счета физическому лицу - предпринимателю как физическому лицу для собственных нужд, банки Должны выполнить требования статьи 69, по крайней мере, чтоб избежать ответственности по пп. 118.1 и 118.2 этой статьи.

____________
¹ Презентации. напр. п. 1.3 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления национального банка Украины от 12.11.2003 N 492.

Вместе с тем, с нашей точки зрения, норма п. 118.3 по обязанности 'Язковосты представления физическими лицами, являющимися предпринимателями, информации финансовым учреждениям в своем статусе в случае открытия счетов для собственных нужд нуждается в дополнительное официальное толкование или раз 'объяснения уполномоченными государственнымы органами.

Сб 'объектом этого правонарушения является налогоплательщик, Который является физическим лицом - предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность. Независимая профессиональная деятельность г. 14.1.226 определяется как участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо НЕ является работником или физическим лицом - предпринимателем и употребляет наемный труд не более четырех физических лиц.

Каждый случай несообщения согласно п. 118.3 НКУ влечет наложение штрафа в размере 340 гривен.