137.1. Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии требованиям действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг.

137.2. Доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного ' обязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:

137.2.1. сумма средств, равная части амортизации об ' объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорциональной доли полученного плательщиком налога из бюджета или за счет кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины, целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в об ' объект

137.2.2. целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для оказания поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий - с момента его фактического получения

137.2.3. целевое финансирование, кроме случаев, указанных в подпунктах 137.2.1 и 137.2.2 этого пункта, в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, эт ' связанные с выполнением условий целевого финансирования.

137.3. В случае если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, оказывает услуги по долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операции по предоставлению услуг), который определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства, указанные в предыдущем абзаце, исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, эт ' связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (С учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

137.4. Датой получения доходов, которые учитываются для определения об ' объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются согласно этой статье, независимо от фактического поступления средств (метод начислений), определенный с учетом норм этого пункта и статьи 159 настоящего Кодекса.

137.5. При продаже товаров по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком - комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, которая указанная в отчете комиссионера (агента).

137.6. В случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием автоматов по продаже товаров (услуг) или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия регистратора расчетных операций, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой получения дохода считается дата изъятия из таких автоматов или подобного оборудования денежной выручки.

В случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины.

137.7. В случае если торговля товарами, выполнение работ, оказание услуг осуществляются с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков, датой получения дохода считается дата оформления соответствующего счета (Расчетного документа).

137.8. Датой получения доходов налогоплательщика от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, эт ' связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

137.9. Датой получения доходов владельца ипотечного сертификата участия по операциям с таким ипотечным сертификатом является дата начисления в течение соответствующего отчетного периода дохода по консолидированному ипотечным долгом (уменьшенного на сумму вознаграждения за управление и обслуживание ипотечных активов).

Абзац второй исключен.

Абзац третий исключен.

137.10. Суммы безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами на дату фактического получения налогоплательщиком товаров (Работ, услуг) или по дате поступления средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим разделом.

137.11. Датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта ' объекта финансового лизинга) за имущество, переданное налогоплательщиком в аренду/лизинг, лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование об ' объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров.

137.12. Датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

137.13. Суммы штрафов и/или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов налогоплательщика по дате их фактического поступления.

137.14. Датой увеличения доходов от страховой деятельности является дата возникновения ответственности плательщика налога - страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования/перестрахования независимо от порядка уплаты страхового взноса, определенного в соответствующем договоре (кроме долгосрочных договоров страхования жизни и других договоров страхования, заключенных на срок более одного года, договоров страхования, заключенных в соответствии с Законом Украины " О негосударственном пенсионном обеспечении ").

137.15. По договорам долгосрочного страхования жизни и другим договорам страхования, заключенным на срок более одного года, договорам страхования, заключенным в соответствии с Законом Украины " О негосударственном пенсионном обеспечения " доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии условиям указанных договоров.

137.16. Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами этого раздела.

137.17. Доходы налогоплательщика в виде стоимости основных средств, полученных с целью осуществления их эксплуатации, не учтены в составе дохода при их зачисления на баланс плательщика налога в соответствии с настоящим Кодексом, в целях налогообложения признаются доходами в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в момент начисления такой амортизации в случае:

безвозмездно полученных об ' объектов энергоснабжения, газ и тепло, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиями на присоединение к указанным сетям

безвозмездно полученных или произведенных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательства ' язань по гарантии Кабинетом Министров Украины

безвозмездно полученных предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находящихся на балансе других предприятий.

137.18. По ценным бумагам, приобретенным налогоплательщиком с целью их продажи или содержания до даты погашения, сумма процентов включается в состав его доходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена на уровне обычной цены, основных средств, полученных налогоплательщиком от концессиедателя соответствии с Законом Украины " Об особенностях передачи в аренду или концессию о ' объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности ", признаются в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно статье 145 настоящего Кодекса, одновременно с ее начислением.

137.20. Доходы налогоплательщика - лицензиата по поставке природного газа по регулируемому тарифу (гарантированный поставщик), определяется в соответствии с Законом Украины " Об основах функционирования рынка природного газа " (далее - гарантированный поставщик), учтены для определения об ' объекта налогообложения согласно нормам этой статьи, уменьшаются на сумму начисленных но не полученных в отчетном периоде средств из бюджета по программе финансирования льгот и жилищных субсидий отдельным категориям населения на оплату отдельных видов энергии, товаров и услуг.

Сумма задолженности бюджета по оплате льгот и жилищных субсидий, погашенной из бюджета, в следующем отчетном (налоговом) периоде включается в сумму дохода, определенной как о ' объект налогообложения.

137.21. Если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор регулирует такую метод начисления процентов (комиссионных) по такому кредиту не применяется до полного погашения заемщиком (дебитором) задолженности или списания задолженности, которая признана безнадежной согласно статье 159 этого Кодекса.

Комментарий

Ст. 137 НКУ регулирует порядок признания доходов, задекларированных плательщиком налога на прибыль предприятий. В процессе признания доходов органы государственной налоговой службы проверяют дату и другие критерии получения дохода. Дата имеет значение для отнесения того или иного дохода до определенного отчетного налогового периода, когда они возникли.

В зависимости от характера доходов законодательством с целью урегулирования порядка признания доходов выделено несколько их групп, в частности: а) общие доходы (в отношении всех товаров, работ, услуг) б) доходы в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного ' обязательного государственного социального страхования или бюджетов, в) доходы, возникающие в процессе длительного технологического цикла.

П. 137.1 НКУ устанавливает, что доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг. В этой ' связи следует отметить, что согласно ст. 334 Гражданского кодекса Украины право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. При этом передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику, организации связи ' связи и т.п. для отправления, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства ' Обязательства доставки. К передаче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа на имущество.

Право собственности на имущество по договору, который подлежит нотариальному удостоверению, возникает у приобретателя с момента такого удостоверения или с момента вступления в законную силу решения суда о признании договора, не удостоверенного нотариально, действительным. Если договор об отчуждении имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

В случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного ' обязательного государственного социального страхования или бюджетов доходом признается: сумма средств, равная части амортизации об ' объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорциональной доли полученного налогоплательщиком из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в об ' объект; целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий - с момента его фактического получения целевое финансирование, кроме указанных выше двух случаев - в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, эт ' связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, оказывает услуги с длительным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрено поэтапной их сдача, доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операции по предоставлению услуг), который определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены. После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства, указанные в предыдущем абзаце, исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, эт ' связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления. При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (С учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (Работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги). Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

П. 137.4 НКУ устанавливает, что датой получения доходов, которые учитываются для определения об ' объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются согласно этой статье, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начислений), определенный с учетом норм этого пункта и статьи 159 Кодекса, которая определяет порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности.