Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

167.1. Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи ' связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

Если база налогообложения, которая определена с учетом норм пункта 164.6 статьи 164 этого раздела относительно доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 процентов.

Налогоплательщики, подают налоговые декларации за налоговый (отчетный) год согласно статьям 177 и 178 этого раздела, применяют ставку налога 17 процентов части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

Установленные в абзацах первом и втором настоящего пункта ставки налогов не применяются к доходам, определенным в пунктах 167.2 - 167.4 этой статьи.

167.2. Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения по доходу, начисленного как:

процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет

процентный или дисконтный доход по именному сберегательным (депозитным) сертификатом

процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе

доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом, включая доход, выплачиваемый (начисляемый) эмитентом в результате выкупа (погашения) ценных бумаг института совместного инвестирования, согласно закону, который определяется как разница между суммой, полученной от выкупа, и суммой денежных средств или стоимости имущества, уплаченной плательщиком налога продавцу (в том числе эмитента) в связи ' связи с приобретением таких ценных бумаг, как компенсация их стоимости

доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом

доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации от их эмитента в соответствии с законом

доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов

доходы в виде дивидендов

доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты

доходы в других случаях, прямо определенных соответствующими нормами этого раздела.

167.3. Ставка налога составляет двойной размер ставки, определенной абзацем первым пункта 167.1 этой статьи, базы налогообложения относительно доходов, начисленных как выигрыш или приз (кроме выигрыша в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Как исключение из абзаца первого этого пункта денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам - чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенных в подпункте " бы " подпункта 165.1.1 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса) облагаются налогом по ставке, определенной в пункте 167.1 этой статьи.

167.4. Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы, определенного согласно пункту 164.6 статьи 164 настоящего Кодекса, шахтеров - работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, в угольной промышленности - по Списку N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденным Кабинетом Министров Украины.

167.5. Ставка налога может составлять другой размер, определенный соответствующими нормами этого раздела.

Комментарий

1. Налоговая скидка является разновидностью льгот, которыми может воспользоваться налогоплательщик на доходы физических лиц. К 1 января 2011 налоговая скидка применялась под названием " налоговый кредит ".

Налоговая скидка - это право плательщика уменьшить общий годовой налогооблагаемый доход на сумму расходов, понесенных в течение календарного года в этой ' связи с осуществлением налогоплательщиком деятельности по четко очерченными в ст. 166 ПК направлениям .

2 . Право воспользоваться налоговой скидкой возникает у плательщика по окончании отчетного налогового года. То есть расходы, понесенные в 2011 году, смогут быть заявлены плательщиком в налоговую скидку лишь в 2012 году.

Плательщик налога, желающий воспользоваться налоговой скидкой, заявляет о своем желании путем подачи налоговой декларации за истекший календарный год (до 1 мая года, следующего за отчетным, в котором понесены расходы - согласно подпункту 49.18.4 пункта 49.18 статьи 49 НК).

В налоговую скидку разрешается включать фактически понесенные расходы и. Плательщик должен предоставить документальные доказательства осуществленных расходов. В частности, законодатель указывает на обязанность ' Связь предоставления соответствующих платежных и расчетных документов, в которых обязанности ' обязательно должны быть отражены:

а) стоимость ь таких услуг (товаров, работ)

б) срок их предоставления (продажи, выполнения).

Оригиналы указанных документов хранятся плательщиком в течение 1095 дней.

3. В комментируемой статье содержится исчерпывающий перечень расходов, которые разрешается отнести на налоговую скидку:

1) часть уплаченных процентов по ипотечному кредиту. При включении в налоговую скидку уплаченных по ипотечному кредиту процентов, налогоплательщик имеет право отнести в налоговую скидку и проценты, уплаченные за кредиты, выданные и возвращенные в иностранной валюте. Порядок получения скидки по указанному основанию детализировано в ст. 175 ПК

2) суммы пожертвований, благотворительных взносов неприбыльным организациям (в сумме, не превышающей 4 процентов общего налогооблагаемого дохода плательщика по отчетный год). Учитываются только суммы, предоставленные некоммерческим организациям включенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений

3) оплата обучения в учреждениях среднего профессионального образования или высшего образования

4) стоимость услуг по лечению, уплаченных в пользу учреждений здравоохранения ' я. Налоговая скидка по указанному основанию будет предоставляться с момента вступления в силу Закона Украины " О общеобязательного ' обязательна государственное медицинское социальное страхование " (с 1 января года, следующего за годом, в котором такой закон вступит в силу). Такое ограничение закреплено в п. 1 раздела XIX " Заключительные положения " ¹

5) суммы страховых (пенсионных) взносов уплаченных страхователю - резиденту, в негосударственный пенсионный фонд, в банк по договору долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом; взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления

6) расходы по оплате вспомогательных репродуктивных технологий

7) расходы по оплате государственных услуг, эт ' связанных с усыновлением ребенка (включая суммы уплаченной государственной пошлины)

8) расходы по переоборудованию транспортного средства, являющегося собственностью налогоплательщика, с использованием биотоплива

9) расходы по уплате расходов на строительство (Приобретения) доступного жилья, определенного законом.

____________
¹ На сегодня такой закон в Украине еще не принято.

При обращении в налоговые органы по получение налоговой скидки налогоплательщику необходимо учитывать следующие условия:

• налоговая скидка предоставляется на основании поданной налогоплательщиком летней налоговой декларации

• на будущие отчетные периоды налоговая скидка не переносится

• расходы, которые можно включить в налоговую скидку, должны быть осуществлены исключительно в пользу резидента

• осуществленные налогоплательщиком расходы должны быть документально подтвержденными

• право на налоговую скидку имеет исключительно резидент (см. комментарий к статье 162 НК)

• в состав налоговой скидки включается не вся сумма понесенных налогоплательщиком расходов, а только часть с учетом условий и ограничений, установленных для каждого вида расходов

• сумма налоговой скидки не может превышать суммы заработной платы, полученной налогоплательщиком в течение отчетного года. При этом нужно учитывать, что речь идет не о всей сумме начисленной плательщику заработной платы. При расчете налоговой скидки учитывается только налогооблагаемая часть заработной платы. Расчет этой суммы осуществляется следующим образом:

налогооблагаемая часть заработной платы = заработная плата - сумма единого взноса на общеобязательное ' обязательна государственное социальное страхование (Закон Украины от 8 июля 2010 " О сборе и учете единого взноса на общеобязательное & # 39; обязательна государственное социальное страхование ") - взносы в Накопительный фонд (будут учитываться после принятия соответствующих законодательных актов по Накопительного фонда) - обязательные ' обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд (в случаях, предусмотренных законом, если взносы уплачивались за счет заработной платы работника) - Налоговая социальная льгота (начисленная в соответствии с требованиями ст. 169 НК).

4. При включении в налоговую скидку расходов в виде уплаченных процентов по ипотечному кредиту выходят из следующего: а) право на налоговую скидку возникает в случае, если за счет ипотечного кредита строится или приобретаться жилой дом (квартира), определенный налогоплательщиком как основное место его проживания б) налоговая скидка предоставляется по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных лет, начиная либо с года приобретения жилья, или с года, в котором построено жилье перешло в собственность налогоплательщика в) налоговая скидка формируется из учетом специального коэффициента, определенного в пункте 175.3 статьи 175 НК.

5. Если речь идет о таком виде расходов, как пожертвования и благотворительные взносы , то в состав налоговой скидки включается:

а) пожертвования и взносы, сделанные в пользу некоммерческой организации, включенной в Реестр неприбыльных организаций и учреждений с присвоением ему соответствующего кода.

соответствии с подпунктом 14.1.121 пункта 14.1 статьи 14 НК неприбыльными считаются предприятия, учреждения, организации, основной целью которых не является получение прибыли, а производство благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством.

В комментируемой статье содержится оговорки, такая неприбыльная организация обязанности ' обязательно должна быть включена в Реестр неприбыльных организаций и учреждений. Создание и ведение Реестра осуществляются центральным органом государственной налоговой службы. Указанный Реестр ведется в соответствии с требованиями пункта 157.12 статьи 157 НК. Порядок включения той или другой неприбыльной организации в Реестр регулируется в Положении о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24 января 2011 N 37 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 9 февраля 2011 N 161/18899)

б) помощь (деньги, имущество), предоставленная бескорыстно, а не в обмен на выдачу лицензий, разрешений, государственных услуг

в) сумма расходов, если она не превышает 4 процента суммы общего налогооблагаемого дохода физического лица за отчетный год. Сумма превышения этого предела расходов в налоговую скидку не включается.

6. Наиболее распространенным среди налогоплательщиков является обращение в налоговые органы о включении в налоговую скидки расходов по оплате обучения . Налоговая скидка предоставляется при условии, что: 1) услуги по обучению предоставлялись учебным заведением, независимо от формы его собственности; 2) форма обучения должна быть среднее профессиональное или высшее (не может быть включены расходы по оплате родителями обучения в школе). Принадлежность того или иного заведения к системе среднего профессионального или высшего образования осуществляется исходя из требований Закона Украины от 23 мая 1991 N 1060-XII " Об образовании ", Закона Украины от 10 февраля 1998 года N 103/98-ВР " О профессионально-техническом образовании ", Закона Украины от 17 января 2002 N 2984-III " О высшем образовании " 3) плательщик включает расходы на личное обучение или расходы по оплате обучения члена своей семьи ' первой степени родства. Степень родства определяется по правилам подпункта 14.1.263 пункта 14.1 статьи 14 НК. членом семь ' первой степени родства есть родители, супруг (супруга), дети, в том числе и усыновленные дети 4) налоговая скидка зачисляется налогоплательщику, только в случае, когда член семьи ' й, в пользу которого производилась оплата, не получает заработной платы, 5) в налоговую скидку включается не вся сумма понесенных плательщиком налога расходов по оплате обучения, а сумма, ограниченная размером месячного прожиточного минимума определена для трудоспособного лица (по состоянию на 1 января отчетного года и скорректированном на коэффициент 1,4 по правилам, определенным для лиц, имеющих право на налоговую социальную льготу) на один полный или неполный месяц обучения. Например, налогоплательщику, который подаст в 2012 году в налоговый орган налоговую декларацию и заявит о своем желании получить налоговую скидку по расходам по оплате обучения за 2011 год, в налоговую скидки будут включены расходы в расчете на каждый полный (или неполный) месяц обучения в сумме 1320 грн. (941 грн. Х 1,4 = 1317 грн. 40 коп. Округляем до 10 грн. И получаем сумму - 1320 грн.).

7. Расходы по осуществлению страховых и пенсионных взносов налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку при соблюдении следующих условий:

1) уплата страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления производится налогоплательщиком лично за себя и (или) за членов семь ' первой степени родства

2) в налоговую скидку включается не вся сумма понесенных налогоплательщиком расходов по уплате страховых и пенсионных взносов а сумма:

- ограниченная размером месячного прожиточного минимума (по состоянию на 1 января отчетного года и скорректированном на коэффициент 1,4 по правилам, определенным для лиц, имеющих право на налоговую социальную льготу - см.. комментарий к ст. 169 ПК ) на один полный или неполный месяц в течение которого действовал договор страхования, когда оплата осуществлялась лично налогоплательщиком за себя

- ограниченная размером п ' пятидесяти процентов месячного прожиточного минимума на трудоспособное лицо (по состоянию на 1 января отчетного года и скорректированном на коэффициент 1,4 по правилам, определенным для лиц, имеющих право на налоговую социальную льготу - см.. комментарий к ст. 169 ПК ) на один полный или неполный месяц в течение которого действовал договор страхования, когда оплата производилась налогоплательщиком по членов семьи ' первой степени родства .

8. Расходы по оплате вспомогательных репродуктивных технологий включаются в налоговую скидку в размере, не превышающем 1/3 дохода плательщика в виде его заработной платы за отчетный налоговый год.

9. Расходы по оплате государственных услуг по усыновлению включаются в налоговую скидку у лиц, оплативших государственные услуги, эт ' связанные с усыновлением ребенка. В налоговую скидку указанные суммы расходов включаются без ограничения.

10. При формировании налоговой скидки по расходам по уплате расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, следует учитывать положения Закона Украины от 25 декабря 2008 N 800-VI " О предотвращении влияния мирового финансового кризиса на развитие строительной отрасли и жилищного строительства ". В частности, в статье 4 указанного Закона содержится определение понятия доступное жилье " как построено, и то строится при государственной поддержке жилые дома (комплексы) и квартиры " и раскрываются основные вопросы по его государственной поддержке. Механизм предоставления такой поддержки определены в Порядке предоставления государственной поддержки для обеспечения граждан доступным жильем, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 11 февраля 2009 года N 140.