Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

169.1. Перечень налоговых социальных льгот.

С учетом норм абзаца первого подпункта 169.4.1 пункта 169.4 этой статьи налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы:

169.1.1. в размере, равном 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, - для любого налогоплательщика

169.1.2. в размере, равном 100 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта, - для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка

169.1.3. в размере, равном 150 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта, - для такого налогоплательщика,

а) является одинокой матерью ' й (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет

б) содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет

в) является лицом, отнесенным законом к первой или второй категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи ' связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы

г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, ад ' юнктом

г) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена подпунктом & quot б " подпункта 169.1.4 этого пункта

д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины " О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты ", кроме лиц, определенных в подпункте " бы " подпункта 169.1.4 этого пункта

169.1.4. в размере, равном 200 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта, - для такого налогоплательщика, который является:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями " За отвагу "

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, в то время в тылу, и инвалидом I и II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины " О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты "

в) бывшим ' узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

г) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 по 27 января 1944 года.

169.2. Выбор места получения (применения) налоговой социальной льготы.

169.2.1. Налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

169.2.2. Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее - заявление о применении льготы).

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой социальной льготы согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениями об отказе от такой льготы.

Перечень таких документов и порядок их представления определяет Кабинет Министров Украины.

169.2.3. Налоговая социальная льгота не может быть применена к:

доходов налогоплательщика, других чем заработная плата

заработной платы, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, ад ' юнктив, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета

дохода самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Налоговая социальная льгота к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, указанных в подпункте 169.2.2 этого пункта, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы.

169.2.4. Если налогоплательщик нарушает нормы этого пункта, в результате чего, в частности, налоговая социальная льгота применяется также при получении других доходов в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой налогоплательщик теряет право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается.

Налогоплательщик может восстановить право на применения налоговой социальной льготы, если он подаст заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда произошло такое нарушение, на основании чего каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 процентов суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому налогоплательщику, а в случае, когда сумма выплаты недостаточна, - за счет следующих выплат. Если сумма недоплаты и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода налогоплательщика, то такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию такого налогоплательщика. При этом право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

Центральный орган исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, устанавливает также порядок информирования работодателей налогоплательщика о наличии нарушений им норм подпункта 169.2.1 этого пункта, выявленных на основании данных налоговой отчетности или документальных проверок, а также порядок информирования работодателя о лишении налогоплательщика или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу.

169.3. Выбор размера налоговой социальной льготы и срок ее действия.

169.3.1. В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 этой статьи, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных подпунктом 169.4.1 пункта 169.4 этой статьи, кроме случая, предусмотренного подпунктом " бы " подпункта 169.1.3 пункта 169.1 этой статьи, налоговая социальная льгота по которому прибавляется к льготе, определенной подпунктом 169.1.2 этого пункта в случае, если лицо удерживает двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов).

169.3.2. Налогоплательщик, имеющий право на применение налоговой социальной льготы больше предусмотренная подпунктом 169.1.1 пункта 169.1 этой статьи, указывает о таком праве в заявлении о применении льготы, к которому прилагает соответствующие подтверждающие документы.

169.3.3. Налоговая социальная льгота, предусмотренная подпунктом 169.1.2 и подпунктами " а ", " бы " подпункта 169.1.3 пункта 169.1 этой статьи, предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения указанного возраста - до конца года, на который приходится смерть. Право на получение такой налоговой социальной льготы теряется в случае лишения налогоплательщика родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание, в том числе в учреждениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание, или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержание, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.

Предоставление налоговой социальной льготы, предусмотренной подпунктами " в " - " е " подпункта 169.1.3 пункта 169.1 этой статьи, останавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик теряет статус, определенный в этих подпунктах.

169.3.4. Налоговая социальная льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик умер или объявляется судом умершим или признается судом безвестно отсутствующим или теряет статус резидента, или был уволен с места работы.

169.4. Перерасчет налога, перерасчет и ограничения налоговой социальной льготы.

169.4.1. Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

При этом предельный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных подпунктом 169.1.2 и подпунктами " а " и " бы " подпункта 169.1.3 пункта 169.1 этой статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей.

Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

169.4.2. Работодатель налогоплательщика обязательства ' связан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца второго пункта 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

а) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года

б) при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных подпунктом 169.2.3 пункта 169.2 этой статьи

в) при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

169.4.3. Работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

169.4.4. Если вследствие осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства ' Обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.

Комментарий :

1. Налоговая социальная льгота - Это уменьшение месячного налогооблагаемого дохода малоимущего гражданина налогоплательщика. Название льготы как " социальная ", раскрывает ее основное назначение - Уменьшение налоговой нагрузки для малообеспеченных категорий граждан.

2 . Льгота предоставляется при соблюдении следующих условий:

1) месячный доход плательщика, желающий воспользоваться льготой, не должен превышать размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января года, в котором льгота применяется. Например, по состоянию на 1 января 2011 статьей 21 Закона Украины " О Государственном бюджете Украины на 2011 год " установлен прожиточный минимум для трудоспособного лица в размере 941 грн. Именно эта сумма и является базовой для расчета налоговой социальной льготы в 2011 году

2) налогоплательщик обращается к своему работодателю с заявлением о применении налоговой социальной льготы (кроме государственных служащих, от которых подачи заявления законодательством не предусмотрено). В случае, если плательщик имеет право на применения льготы по нескольким основаниям, то в заявлении необходимо указать, каким видом льготы плательщик хочет воспользоваться

3) льгота предоставляется по итогам отчетного месяца

4) льгота предоставляется только по одному месту работы и только в отношении одного вида доходов плательщика - его заработной платы . К другим видам доходов, например, доходов самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, не применяется.

Законодатель предусматривает ограничения, когда плательщик, получая заработную плату только по одному месту работы, не сможет воспользоваться налоговой социальной льготой. В пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 ПК содержится исчерпывающий перечень лиц и исчерпывающий перечень их доходов, в отношении которых могут применяться следующие ограничения. Речь идет о лицах, которые, кроме заработной платы, в течение отчетного месяца получают из бюджета ряд других выплат. Это доходы в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, ад ' юнктив, военнослужащих. Если перечисленные выше выплаты поступили из других источников, отличных от бюджета, ограничения относительно не применяются ;

5) размер льготы ( а) 50 процентов прожиточного минимума для трудоспособного лица, б) 150 процентов от размера льготы, указанной в пункте " а & quot;, 200 процентов от размера льготы, указанной в пункте " а ") зависит от категории налогоплательщика.

В данном комментарии размеры льгот указано с учетом ограничений, установленных п. 1 раздела XIX " Заключительные положения " ПК где указывается, что до 1 января 2015 года для целей применения пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 ПК налоговая социальная льгота будет предоставляться в размере, равном 50 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

3. Виды льгот, в зависимости от их размера:

I. Льгота в размере 50 процентов прожиточного минимума для трудоспособного лица (в 2011 году - сумма льготы составляет 470 грн. 50 коп. ) Предоставляется любому налогоплательщику, если он соответствует вышеперечисленным условиям. А именно - доходы плательщика не должны превышать размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января налогового года и скорректированной на повышающий коэффициент 1,4. Так, в 2011 году по состоянию на 1 января размер прожиточного минимума для трудоспособного лица составлял 941 грн. Размер месячного дохода, дающего налогоплательщику право воспользоваться в 2011 году налоговой социальной льготой, составляет 1320 грн. (941 грн. Увеличиваем на коэффициент 1,4 и округляем до ближайших 10 грн.).

Размер прожиточного минимума для трудоспособного лица в 2011 году определяется по ст. 21 Закона Украины " О Государственном бюджете Украины на 2011 год ".

II. Льгота в размере 50 процентов прожиточного минимума для трудоспособного лица (в 2011 году сумма льготы составляет 470 грн. 50 коп. ) В расчете на каждого ребенка:

- предоставляется одному из родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет, и

- предельные доходы плательщика налога по размеру не превышают размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, умноженного на количество детей. Например, если гражданин трех детей до 18 лет, предельный размер заработной платы в 2011 году, что дает ему право воспользоваться льготой, определяется как 1320 грн. х 3 детей = 3960грн.

- льгота предоставляется в расчете на каждого ребенка.

Лицо, желающее воспользоваться льготой, предоставляет:

- копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо - плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину

- копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

Льгота сохраняется за родителями до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет.

III. Льгота в размере 150 процентов от суммы льготы, определенной в предыдущем пункте (для этой категории граждан льгота составляет в 2011 году 705 грн. 75 коп.) предоставляется плательщику, что есть:

1) одинокой матери ' й ( отцом), вдовцом, вдовой, опекуном, попечителем - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Лица, которые хотят воспользоваться льготой, должны предоставить работодателю следующий перечень документов:

копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо - налогоплательщик постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину

копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

копию свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец)

копию паспорта.

Одинокой матери ' й (отцом) или опекуном , попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем указанной выше льготы, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоящие в браке, зарегистрированном закону. Льгота сохраняется за родителями до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет.

2) содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого такого ребенка до 18 лет. Лицо, желающее получить указанную льготу, предоставляет работодателю следующие документы:

копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо - налогоплательщик постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину

копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

пенсионное удостоверение ребенка или справку медико-социальной экспертизы для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет

медицинское заключение, выданное заведениями Минздрава в установленном порядке (если с заявлением обращается налогоплательщик, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет).

Льгота сохраняется за родителями до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет.

3) является лицом отнесенной к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи ' связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы. Лицо, желающее получить указанную льготу, предоставляет работодателю следующие документы:

- копию удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца:

гражданина (Гражданки), который (которая) пострадал (пострадала) вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа " Перерегистрировано " и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца

- участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа " Перерегистрировано " и записью о дате перерегистрации;

- гражданина (гражданки), эвакуированного (эвакуированной) в 1986 году из зоны отчуждения, категории 2 серии Б

- гражданина (гражданки ), который (которая) постоянно проживал (проживала) в зоне безусловного (Ctrl ' обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительства Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28 июня 1989 N 224-р), категории 2 серии Б.

Лица, награжденные Грамотой Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, подают ее копию.

4) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, ад ' юнктом

5) является инвалидом I или II группы , в том числе с детства. Лицо, желающее получить указанную льготу, предоставляет работодателю следующие документы: копию пенсионного удостоверения или справку медико-социальной экспертизы

6) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов. Лицо, желающее получить указанную льготу, предоставляет работодателю копию акта Президента Украины о назначении указанной стипендии.

7) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины " О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты ". Лицо, желающее получить указанную льготу, предоставляет работодателю:

- копию удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны

IV. Льгота в размере 200 процентов от 50 процентов прожиточного минимума для трудоспособного лица (для этой категории граждан льгота составляет в 2011 году 941грн.) предоставляется плательщику, являются:

1) лицом, являющимся Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями " За отвагу "

2) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, в то время в тылу, и инвалидом I и II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины " О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты ". Лицо, желающее получить указанную льготу, предоставляет работодателю:

- копию удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время Второй мировой войны; пенсионное удостоверение или справку медико-социальной экспертизы.

3) бывшим ' узником концлагерей или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным. Для получения льготы предоставляются следующие документы:

- справки, выданные компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным.

4) бывшим ' узником мест принудительного содержания во время Второй мировой войны. Указанные лица предоставляют копию удостоверения жертвы нацистских преследований.

5) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками. Для получения указанной льготы необходимо предоставить:

- копию удостоверения жертвы нацистских преследований или справки, выданные компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками;

6) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда в период с 8 сентября 1941 по 27 января 1944. Льгота предоставляется при условии предоставления документов, содержащих необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 по 27 января 1944 года.

4. Плательщик, имеющий право на применение налоговой социальной льготы по нескольким основаниями, получает льготу только по одному из следующих оснований , исходя из ее наибольшего размера. Исключение составляют льготы, предоставляемые родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, при условии, что среди других детей они удерживают и ребенка-инвалида. Для указанной категории плательщиков льготы добавляются (Льгота в размере 50 процентов прожиточного минимума для трудоспособного лица в расчете на каждого ребенка добавляется в льготы на ребенка-инвалида в размере 150 процентов от суммы указанной выше льготы).

5. Требования к документам, на основании которых предоставляется налоговая социальная льгота, определены в Порядке представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 N 1227.

6. Для целей налогообложения доходов физических человек под термином " заработная плата " также понимают поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи ' связи с отношениями трудового найма. К таким выплатам относятся, в частности, и вознаграждения и премии, носящие разовый характер. На вознаграждения, выплаченные на основании гражданско-правового договора за выполненные работы и оказанные услуги, налоговая социальная льгота не распространяется.

7. Налоговая социальная льгота начинает применяться работодателем со дня получения им от плательщика заявления о ее применении и соответствующих подтверждающих документов.

Если заявление было подано более чем одному работодателю, или плательщик получает доходы, которые лишают его права на обращение для получения льготы (например, получение кроме зарплаты и стипендии и т.п.), то такой плательщик привлекается к ответственности. Работодателем с него будет удержан средства в сумме предоставленных льгот и штраф в размере 100 процентов от этой суммы. Указанный налогоплательщик теряет право на применение льготы по всем местам работы.

Государственная налоговая администрация Украины приказом от 24 декабря 2010 N 1023 утвердила Порядок информирования работодателей налогоплательщика о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишении налогоплательщика или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу и формы Уведомления о наличии указанных нарушений .

В случае недостаточности суммы дохода (заработной платы) в одном месяце содержание должно проводиться работодателем за счет выплат следующих месяцев.

Восстановление права на применение налоговой социальной льготы возможно при следующих условиях: 1) представление плательщиком налога заявления о восстановлении льготы 2) погашения недоплаты налога, возникшая в связи ' связи с неправомерным применением льготы, 3) уплатой штрафа. Льгота обновляется с месяца следующего за месяцем, в котором выполнено вышеперечисленные требования.

Работодатель, который применил налоговую социальную льготу на основании надлежащим образом оформленной заявления, не несет ответственности за нарушение плательщиком налога с доходов физических лиц порядка получения льготы.

8. В комментируемой статье определены основания:

- при которых работодатель обязательства ' связан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, и суммы предоставленной льготы (пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НК)

- за которых работодатель вправе осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных налогоплательщику, суммы удержанного налога, независимо от факта применения налоговой социальной льготы (пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НК).

Обязанность ' связь пересчета суммы доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, и суммы предоставленной льготы возникает у работодателя:

по результатам каждого отчетного налогового года, в котором предоставлялась НСЛ

при проведении расчета за последний месяц применения льготы

при проведении окончательного расчета с работником, который прекращает трудовые отношения с работодателем.