273.1. Податок за лісові землі справляється як складова плати за спеціальне использования лесных ресурсов, определяется налоговым законодательством.

273.2. Ставки налога за один гектар нелесных земель, предоставленных в установленном порядке и используются для нужд лесного хозяйства, устанавливаются:

273.2.1. за сельскохозяйственные угодья - в соответствии со статьей 272 настоящего Кодекса;

273.2.2. за участки, занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями, - в соответствии со статьями 276 и 280 настоящего Кодекса.

Комментарий :

пункту 273.1 статьи 273 Налогового кодекса Украины

Во землями лесного фонда следует понимать участки, упомянутые в ст. 55 ЗКУ, а также ст. 5 Лесного кодекса Украины (далее - ЛКУ). Согласно последней " [д] в землям лесного фонда относятся лесные земли, на которых расположены лесные участки, и нелесные земли, занятые сельскохозяйственными угодьями, водами и болотами, сооружениями, коммуникациями, малопроизводительными землями и т.д., которые предоставлены в установленном порядке и используются для нужд лесного хозяйства " .

Приведенное определение (как и определение ч. 1 ст. 55 ЗКУ) " распадается " на две части: к землям лесного фонда относятся лесные и нелесные земли (участки), и сам в зависимости от отнесения земельного участка к определенному из приведенных разновидностей отличается режим налогообложения. Понятие лесных и нелесных земель дано в п. 14.1.98 и п. 14.1.119 ст. 14 НКУ соответственно, однако они не информативны.

Понятие " земельный лесной участок " раскрывается в ст. 1 ЛКУ: это " земельный участок лесного фонда Украины с определенными границами, которая предоставляется или изымается у землепользователя или собственника земельного участка для ведения лесного хозяйства или других общественных потребностей в соответствии с земельным законодательством " .

В свою очередь, содержание понятия " лесной фонд " (употребленное в определении земельного лесного участка) определяется в ст. 1 ЛКУ как " [в] си леса на территории Украины, независимо от того, на землях каких категорий по основному целевому назначению они растут, и независимо от права собственности на них " . Легальное понятие леса приведенное в этой же ст. 1 ЛКУ (по исключений из правила определения леса см.. Ст. 4 ЛКУ, ч. 2 ст. 55 ЗКУ).

Состав нелесных земель определен непосредственно ч. 1 ст. 5 ЛКУ: это земли, " заняты сельскохозяйственными угодьями, водами и болотами, сооружениями, коммуникациями, малопроизводительными землями и т.д., которые предоставлены в установленном порядке и используются для нужд лесного хозяйства. "

О порядке уплаты налога за лесные земли см.. Раздел XVII НКУ. Сумма налога за лесные земли, в противоположность общему правилу, рассчитывается и зависит в основном от хозяйственной деятельности на соответствующем земельном участке (объема заготовки древесины и т.д.)..

пункту 273.2 статьи 273 Налогового кодекса Украины

Ставки налога за единицу площади нелесных земель в комментируемой статье дифференцируются соответственно:

К режиму налогообложения сельскохозяйственных угодий (ст. 272 земельного кадастра и правопосвидчуючого документа к землям лесного фонда, являющихся нелесных землями и по составу угодий (согласно технической документации о нормативной денежной оценке земельного участка) учитываются как сельскохозяйственные угодья независимо от нахождения в пределах или за пределами населенных пунктов.

Относительно режима налогообложения нелесных лесохозяйственных земель, заняты производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями и расположены в пределах населенных пунктов (ст. 276 НКУ), то ставки дифференцируются по правилу, к которому отсылает п. 1 ст. 276 НКУ. Так, при отсутствии денежной оценки соответствующих земель применяются ставки, предусмотренные ст. 275 НКУ.

При наличии денежной оценки таких земель ситуация несколько сложнее: п. 1 ст. 276 определяет, что налог взимается в размере 3 процентов суммы земельного налога, исчисленного в соответствии ст. 274 НКУ. В свою очередь, в ст. 274 НКУ закреплено ставку налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, " ... за исключением земельных участков, указанных в статьях 272, 273, 276 и 278 настоящего Кодекса ".

На первый взгляд, возникает вопрос о возможности применения ст. 274 для расчета ставки. Ведь диспозиция ст. 274 НКУ предусматривает, что ставка налога устанавливается в размере 1 процента от их нормативной денежной оценки, за исключением земельных участков, указанных, в частности, в ст. 273 НКУ. Может показаться, что данная норма в рассматриваемом случае применению не подлежит. Впрочем, на наш взгляд, ссылки на ст. 274 используется только для использования правила исчисления суммы: " в размере 1 процента от их нормативной денежной оценки ". Таким образом, окончательный расчет суммы налога для нелесных угодий земель лесного фонда, которые заняты производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями и расположенные в пределах населенных пунктов, имеющих оценке, будет таким: сумма налога = 3% от суммы, что составляет 1% от нормативной денежной оценки земель.

В случае расположения нелесных угодий, которые заняты производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями , вне населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена, применяются ставки, определенные п. 2 ст. 280 НКУ.