49.1. Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової службы, в котором состоит на учете налогоплательщик.

49.2. Налогоплательщик обязательства ' связан за каждый установленный настоящим Кодексом отчетный период подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, в соответствии с настоящим Кодексом независимо от того, осуществлял ли такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Плательщики налога на прибыль предприятий, облагаемых по ставке ноль процентов в соответствии с пунктом 154.6 статьи 154 этого Кодекса, подают органам государственной налоговой службы декларации (расчеты) по налогу на прибыль предприятий по упрощенной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

49.3. Налоговая декларация подается по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, в один из следующих способов:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом

б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи ' связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

49.4. Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации в орган государственной налоговой службы в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

49.5. При отправке налоговой декларации по почте, налогоплательщик обязательства ' связан осуществить такое отправление в адрес соответствующего органа государственной налоговой службы не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока подачи налоговой декларации, определенного настоящей статьей, а при подаче налоговой отчетности в электронной форме, - не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.

49.6. В случае утраты или порчи почтового отправления или задержки его вручения органу государственной налоговой службы по вине оператора почтовой связи ' связи, такой оператор несет ответственность в соответствии с закона. В таком случае налогоплательщик освобождается от любой ответственности за неподачу или несвоевременное представление такой налоговой декларации.

Налогоплательщик течение п ' пяти рабочих дней со дня получения уведомления об утрате или порче почтового отправления обязательства ' связан направить по почте или предоставить лично (по его выбору) органа государственной налоговой службы второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией сообщения о потере или повреждении почтового отправления.

49.7. Независимо от факта утраты или порчи такого почтового отправления или задержки его вручения налогоплательщик обязательства ' связан уплатить сумму налогового обязательства ' Обязательства, самостоятельно определенное им в такой налоговой декларации, в течение сроков, установленных настоящим Кодексом.

49.8. Прием налоговой декларации является обязательным ' связью органа государственной налоговой службы. При принятии налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налогов, обязательства ' связана проверить наличие и достоверность заполнения всех обязанности ' обязательным реквизитов, предусмотренных пунктами 48.3 и 48.4 статьи 48 настоящего Кодекса. Другие показатели, указанные в налоговой декларации налогоплательщика, до ее приема проверке не подлежат.

49.9. При условии соблюдения налогоплательщиком требований этой статьи должностное лицо органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязательства ' связана зарегистрировать налоговую декларацию плательщика датой ее фактического получения органом государственной налоговой службы.

При условии соблюдения требований, установленных статьями 48 и 49 настоящего Кодекса налоговая декларация, предоставленная плательщиком, также считается принятой:

49.9.1. при наличии на всех листах, из которых состоит налоговая декларация и, по желанию налогоплательщика, на ее копии, отметки (штампа) органа государственной налоговой службы, которым получена налоговая декларация, с указанием даты ее получения, или квитанции о получении налоговой декларации в случае ее представления средствами электронной связи ' связи, или почтового уведомления с отметкой о вручении органа государственной налоговой службы, в случае отправки налоговой декларации почте

49.9.2. в случае, если орган государственной налоговой службы с соблюдением требований пункта 49.11 настоящей статьи не предоставляет налогоплательщику уведомление об отказе в принятии налоговой декларации или в случаях, определенных этим пунктом, не отправляет его налогоплательщику в установленный настоящей статьей срок.

49.10. Отказ должностного лица органа государственной налоговой службы принять налоговую декларацию по каким-либо причинам, не определенных настоящей статьей, в том числе выдвижение любых не определенных этой статьей условий такого принятия (включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение или отмену от ' отрицательного значения ' объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательств ' язань т.п.) запрещается.

49.11. В случае представления налогоплательщиком в орган государственной налоговой службы налоговой декларации, заполненной с нарушением требований пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 настоящего Кодекса, такой орган государственной налоговой службы обязательства ' связан предоставить такому налогоплательщику письменное уведомление об отказе в принятии его налоговой декларации с указанием причин такого отказа:

49.11.1. в случае получения такой налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи ' связи, - на протяжении ' пяти рабочих дней со дня ее получения

49.11.2. в случае получения такой налоговой декларации лично от налогоплательщика или его представителя - в течение трех рабочих дней со дня ее получения.

49.12. В случае получения отказа органа государственной налоговой службы в принятии налоговой декларации налогоплательщик имеет право:

49.12.1. подать налоговую декларацию и уплатить штраф в случае нарушения срока подачи

49.12.2. обжаловать решение органа государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном статьей 56 настоящего Кодекса.

49.13. В случае если в установленном законодательством порядке будет установлен факт неправомерного отказа органом государственной налоговой службы (должностным лицом) в принятии налоговой декларации, последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы.

49.14. По каждому заявлению налогоплательщика относительно нарушения должностным лицом органа государственной налоговой службы этой статьи в обязательном ' обязательному порядке проводится служебное расследование в соответствии с законом.

По результатам такого расследования виновное должностное лицо органа государственной налоговой службы привлекается к ответственности согласно закону.

49.15. Налоговая декларация, отправленная налогоплательщиком или его представителем почте или средствами электронной связи ' связи, считается поданной при условии ее заполнения с нарушением норм пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 этого Кодекса и направления налоговым органом налогоплательщику письменного отказа в принятии его налоговой декларации.

49.16. Независимо от наличия отказа в принятии налоговой декларации плательщик налогов обязательства ' связан погасить налоговое обязательства ' Обязательства, самостоятельно определенное им в такой налоговой декларации, в течение сроков, установленных настоящим Кодексом.

49.17. Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере информатизации, формирования и использования национальных электронных информационных ресурсов, внедряет и содержит автоматизированную систему " Единое окно представления электронной отчетности " для предоставления услуг по представлению с помощью сети Интернет в электронном виде отчетности, обязанность ' язковисть представления которой установлена страхования.

Автоматизированная система " Единое окно представления электронной отчетности " должна обеспечивать поддержку работы средств электронной цифровой подписи всех аккредитованных центров сертификации ключей, работающих на рынке Украины в соответствии с действующим законодательством.

Описание форматов (стандартов), структура электронных документов, обеспечивает представление электронной отчетности в автоматизированную систему " Единое окно представления электронной отчетности ", должны размещаться и поддерживаться в актуальном состоянии на безвозмездной для пользователей основе на общедоступных информационных ресурсах центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную финансовую политику, и тех органов государственной власти, в которых обязанности ' язковисть представления отчетности установлена представления электронной отчетности " и все ее компоненты являются государственной собственностью.

С помощью автоматизированной системы " Единое окно представления электронной отчетности " или ее компонентов могут предоставляться другие услуги.

49.18. Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный:

49.18.1. календарному месяцу (в том числе в случае уплаты месячных авансовых взносов) - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца

49.18.2. календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) - В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем подпунктами 49.18.4 и 49.18.5 этого пункта - в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем для плательщиков налога на доходы физических лиц - до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разделом IV этого Кодекса

49.18.5. календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц - предпринимателей - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем Если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых состоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без учета авансовых взносов), согласно соответствующему разделу этого Кодекса, указанная налоговая декларация подается в сроки, определенные пунктом 49.18 этой статьи для такого базового отчетного (налогового) периода.

Для целей настоящего Кодекса под термином " базовый отчетный (Налоговый) период " следует понимать первый отчетный (налоговый) период года, определенный соответствующим разделом этого Кодекса.

49.20. Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем днем.

Предельные сроки представления налоговой декларации могут быть увеличены по правилам и на основаниях, предусмотренных настоящим Кодексом.

49.21. Если согласно соответствующему разделу этого Кодекса по вопросам отдельного налога, сбора отчетный (налоговый) период не установлен, налоговая декларация подается и налоговое обязательства ' Обязательства уплачивается в сроки, предусмотренные этим пунктом для месячного базового отчетного (налогового) периода, кроме случаев, когда представление налоговой декларации не предусмотрено таким разделом настоящего Кодекса.

Комментарий

Своевременное представления налоговой декларации установленной формы является одним из основных обязанности ' связей налогоплательщиков, их представителей и налоговых агентов. НКУ установлены требования относительно форм налоговых деклараций и порядок их заполнения, определены сроки и способ их представления, порядок их принятия органом государственной налоговой службы, основания для отказа в принятии налоговых деклараций и порядок предоставления такого отказа.

Налоговая декларация подается за отчетный период. В соответствии со ст. 33 НКУ базовый налоговый (отчетный) период - период, за который налогоплательщик обязательства ' связан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, когда контролирующий орган обязательства ' связан самостоятельно определить сумму налогового обязательства ' Обязательства налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется в установленные НКУ сроки.

Плательщики налога на прибыль предприятий, облагаемых по ставке ноль процентов в соответствии с пунктом 154.6 статьи 154 этого Кодекса, подают органам государственной налоговой службы декларации (расчеты) по налогу на прибыль предприятий по упрощенной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Если иное не предусмотрено Кодексом, налогоплательщик самостоятельно выбирает способ подачи налоговой декларации. Так, налоговая декларация может быть подана:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом

б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи ' связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Плательщики налогов, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в орган государственной налоговой службы в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Если налогоплательщик решил отправить налоговую декларацию по почте или подать в электронной форме, нужно учесть, что НКУ обязательства ' связывает налогоплательщика осуществить такое отправление в адрес соответствующего органа государственной налоговой службы не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока подачи налоговой декларации, определенного настоящей статьей, а при представлении налоговой отчетности в электронной форме, - не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.

НКУ предусмотрена ответственность оператора почтовой связи ' связи, если по его вине произошла потеря или повреждение почтового отправления или задержки его вручения органу государственной налоговой службы. В таком случае налогоплательщик освобождается от любой ответственности за неподачу или несвоевременное представление такой налоговой декларации. Налогоплательщик в течение п ' пяти рабочих дней со дня получения уведомления об утрате или порче почтового отправления обязательства ' связан направить по почте или предоставить лично (по его выбору) органа государственной налоговой службы второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией сообщения о потере или повреждении почтового отправления. Наряду с этим, факт потери или повреждения такого почтового отправления или задержки его вручения не освобождает налогоплательщика от обязанности ' связи уплатить сумму налогового обязательства ' Обязательства, самостоятельно определенное им в такой налоговой декларации, течение сроков, установленных настоящим Кодексом.

Согласно п. 49.8 комментируемой статьи принятие налоговой декларации является обязательным ' связью органа государственной налоговой службы.

НКУ определено, что при принятии налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязательства ' связана проверить наличие и достоверность заполнения всех обязанности ' обязательным реквизитов, предусмотренных пунктами 48.3 и 48.4 статьи 48 настоящего Кодекса. Другие показатели, указанные в налоговой декларации налогоплательщика, до ее приема проверке не подлежат.

При условии соблюдения налогоплательщиком требований этой статьи должностное лицо органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязательства ' связана зарегистрировать налоговую декларацию плательщика датой ее фактического получения органом государственной налоговой службы.

При условии соблюдения требований, установленных статьями 48 и 49 настоящего Кодекса, налоговая декларация, предоставленная плательщиком, также считается принятой:

при наличии на всех листах, из которых состоит налоговая декларация и, по желанию налогоплательщика, на ее копии, отметки (штампа) органа государственной налоговой службы, которым получена налоговая декларация, с указанием даты ее получения, или квитанции о получении налоговой декларации в случае ее представления средствами электронной связи ' связи, или почтового уведомления с отметкой о вручении органа государственной налоговой службы, в случае отправки налоговой декларации по почте

в случае, если орган государственной налоговой службы с соблюдением требований пункта 49.11 настоящей статьи не предоставляет налогоплательщику уведомление об отказе в приеме налоговой декларации или в случаях, определенных этим пунктом, не отправляет его налогоплательщику в установленный настоящей статьей срок.

Комментируемым статье определены правовые последствия несоблюдения налогоплательщиком требований п.п. 48.3 и 48.4 ст. 48 НКУ (по обязанности ' обязательным реквизитам налоговой декларации). В случае несоблюдения требований п.п. 48.3 и 48.4 ст. 48 НКУ должностное лицо органа государственной налоговой службы отказывает налогоплательщику в принятии налоговой декларации. Однако, в таком случае должностное лицо органа государственной налоговой службы должен предоставить (направить) в установленные сроки письменное уведомление об отказе с обязательным ' заполнить обоснованием оснований для отказа. Такая налоговая декларация считается поданной.

При этом запрещается отказ должностного лица органа государственной налоговой службы принять налоговую декларацию по любым причинам, не определенных настоящей статьей, в том числе выдвижение любых не определенных настоящей статьей условий такого принятия (включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение или отмену от ' отрицательного значения ' объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательства ' язань т.д.).

В случае получения отказа органа государственной налоговой службы в принятии налоговой декларации налогоплательщик имеет право:

подать налоговую декларацию и уплатить штраф в случае нарушения срока подачи

обжаловать решение органа государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном статьей 56 настоящего Кодекса.

В случае если в установленном законодательством порядке будет установлен факт неправомерного отказа органом государственной налоговой службы (должностным лицом) в принятии налоговой декларации, последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы.

По каждому заявлению плательщика налогов о нарушении должностным лицом органа государственной налоговой службы этой статьи в обязательном ' обязательному порядке проводится служебное расследование в соответствии с законом.

По результатам такого расследования виновное должностное лицо органа государственной налоговой службы привлекается к ответственности согласно закону.

Однако, независимо от наличия отказа в принятии налоговой декларации налогоплательщик обязательства ' связан погасить налоговое обязательства ' Обязательства, самостоятельно определенное им в такой налоговой декларации, в течение сроков, установленных настоящим Кодексом.

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем по вопросам отдельного налога, сбора отчетный (налоговый) период не установлен, налоговая декларация подается и налоговое обязательства ' Обязательства уплачивается в сроки, предусмотренные этим пунктом для месячного базового отчетного (налогового) периода, кроме случаев, когда представление налоговой декларации не предусмотрено таким разделом этого Кодекса.

Роз ' объяснения по поводу применения положений комментируемой статье даны ГНС Украины, в частности, в таких письмах: N 2199/5/15-1416 от 02.11.2011 г. " О применении штрафных санкций в случае непредставления финансовой отчетности в налоговые органы ", N 2793/7/18-8017 от 30.01.2012 г. " О предоставлении раз ' объяснения (относительно принятия налоговой отчетности) "