Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

54.1. Кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства ' Обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, который подается контролирующему органу в сроки, установленные настоящим Кодексом. Такая сумма денежного обязательства ' Обязательства и/или пени считается согласованной.

54.2. Денежное обязательства ' Обязательства по сумме налоговых обязательств ' язань по налогу, подлежащая удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу налогоплательщика - физического лица, считается согласованным налоговым агентом или налогоплательщиком, который получает доходы не от налогового агента, в момент возникновения налогового обязательства ' Обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разделом IV этого Кодекса для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет.

54.3. Контролирующий орган обязательства ' связан самостоятельно определить сумму денежных обязательства ' язань, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения (увеличения) от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика, предусмотренных настоящим Кодексом или другим законодательством, если:

54.3.1. налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию

54.3.2. данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств ' язань, суммы бюджетного возмещения и/или от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах

54.3.3. согласно налоговому и иным законодательством лицом, ответственным за начисление суммы налоговых обязательств ' язань по отдельному налогу или сбору, применение штрафных (финансовых) санкций и пени, в том числе за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности, является контролирующий орган

54.3.4. решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов

54.3.5. данные проверок относительно удержания налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе налога на доходы физических лиц таким налоговым агентом

54.3.6. результаты таможенного контроля, полученные после окончания процедуры таможенного оформления и выпуска товаров, свидетельствуют о занижении или завышении налоговых обязательств ' язань, определенных налогоплательщиком в таможенных декларациях.

54.4. В случае поступления от уполномоченных органов иностранных государств документально подтвержденных сведений о страны происхождения, стоимостных, количественных или качественных характеристик, которые имеют значение для налогообложения товаров и предметов при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины или территорию свободной таможенной зоны или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины или территории свободной таможенной зоны, которые отличаются от задекларированных при таможенном оформлении, таможенный орган право самостоятельно определить базу налогообложения и налоговые обязательства ' Обязательства налогоплательщика путем проведения действий, определенных пунктом 54.3 настоящей статьи, на основании сведений, указанных в таких документах.

54.5. Если согласно нормам этой статьи сумма денежного обязательства ' Обязательства рассчитывается контролирующим органом, налогоплательщик не несет ответственности за своевременность, достоверность и полноту начисления такой суммы, однако несет ответственность за своевременное и полное погашение начисленного согласованного денежного обязательства ' Обязательства и имеет право обжаловать указанную сумму в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Комментарий :

статья посвящена методам определения сумм налоговых и денежных обязательства ' язань .

В НКУ различаются понятия " налоговое обязательства ' Обязательства " и " денежное обязательства ' Обязательства ". Налоговое обязательства ' обязательства - это сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок) (п. 14.1.156 ст. 14 НКУ). Денежным обязательства ' язанням налогоплательщика является сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательства ' Обязательства и/или штрафную (финансовую) санкцию, справляется с плательщика налогов в связи ' связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности (п. 14.1.39 ст. 14 НКУ).

Обращаем внимание на определенную терминологическую нечеткость в формулировке комментируемой статьи. Во-первых, как указано выше, налоговое обязательства ' Обязательства является одним из видов денежных обязательства ' язань. Комментируемым статьей определен единый порядок определения сумм всех денежных обязательства ' язань. А значит, выделять отдельно налоговое обязательства ' Обязательства было нужно. Во-вторых, согласно п. п.п. 14.1.265 ст. 14 НКУ штрафные санкции за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности является разновидностью финансовых (штрафных) санкций, тогда как в комментируемой статье санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности выделено как отдельный вид денежных обязательства ' язань.

Таким образом, денежными обязательства ' язаннями являются: налоговые обязательства ' Обязательства и штрафные (финансовые) санкции.

Денежное обязательства ' Обязательства (в том числе и налоговое) может быть определено:

- налогоплательщиком

- контролирующим органом.

По общему правилу, налогоплательщик самостоятельно вычисляет сумму налогового и/или денежного обязательства ' Обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, который подается контролирующему орган в сроки, установленные настоящим Кодексом. Такая сумма денежного обязательства ' Обязательства и/или пени считается согласованной с даты подачи такой декларации или уточняющего расчета.

Денежное обязательства ' Обязательства по сумме налоговых обязательств ' язань по налогу, подлежащая удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу налогоплательщика - физического лица, считается согласованным налоговым агентом или налогоплательщиком, который получает доходы не от налогового агента, в момент возникновения налогового обязательства ' Обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разделом IV этого Кодекса для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет. Согласно п. 168.1.6 ст. 168 НКУ для целей настоящего раздела и пункта 54.2 статьи 54 настоящего Кодекса под термином " предельный срок уплаты в бюджет налога " понимаются сроки уплаты налога, определенные настоящим пунктом. Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет (п. 168.1.2 ст. 168 НКУ). Если согласно нормам этого раздела отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не освобождены от налогообложения, налогоплательщик обязательства ' связан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход налога и подать годовую декларацию по этому налогу (168.1.3). Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (Перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные настоящим Кодексом для месячного налогового периода (п. 168.1.5 ст. 168 НКУ).

Комментируемым статье определены основания для определения контролирующим органом суммы денежных обязательства ' язань, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения (увеличения) от ' отрицательного значения о ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика, предусмотренных настоящим Кодексом или другим законодательством. Указанные основания можно разделить на следующие группы:

- Определение денежных обязательства ' язань в неконфликтных ситуациях

- Определение денежных обязательства ' язань в конфликтных ситуациях.

Определение контролирующим органом денежных обязательства ' язань в неконфликтных ситуациях предусмотрено п. 54.3.3 статьи 54. Согласно этой норме контролирующий орган определяет денежное обязательства ' Обязательства в случае, если налоговым и иным законодательством на него возложена обязанность ' Связь по начислению сумм налоговых обязательств ' язань по отдельному налога или сбора, применения штрафных (финансовых) санкций и пени, в том числе за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности.

Другие основания касаются определения денежных обязательства ' язань в конфликтных ситуациях. Так, контролирующий орган обязательства ' связан самостоятельно определить сумму денежных обязательства ' язань, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения (увеличения) от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика, предусмотренных настоящим Кодексом или другим законодательством, если:

налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию

данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств ' язань, суммы бюджетного возмещения и/или от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения налогом на прибыль или от ' отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах

решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов

данные проверок по содержанию налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе налога на доходы физических лиц таким налоговым агентом

результаты таможенного контроля, полученные после окончания процедуры таможенного оформления и выпуска товаров, свидетельствуют о занижении или завышении налоговых обязательств ' язань, определенных налогоплательщиком в таможенных декларациях.

В случае поступления от уполномоченных органов иностранных государств документально подтвержденных сведений о страны происхождения, стоимостных, количественных или качественных характеристик, которые имеют значение для налогообложения товаров и предметов при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины или территорию специальной таможенной зоны или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины или территории специальной таможенной зоны, которые отличаются от задекларированных при таможенном оформлении, таможенный орган вправе самостоятельно определить базу налогообложения и налоговые обязательства ' Обязательства налогоплательщика путем проведения действий, определенных пунктом 54.3 настоящей статьи, на основании сведений, указанных в таких документах.

В случае определения денежного обязательства ' Обязательства контролирующим органом налогоплательщик имеет право на обжалование указанной суммы в порядке, установленном настоящим Кодексом (см. комментарий к ст. 56 НКУ), и уплатить согласованное денежное обязательства ' Обязательства.