76.1. Камеральная проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы без какого-либо специального решения руководителя такого органа или направления на ее проведение.

Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком.

Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательно ' Обязательная.

76.2. Порядок оформления результатов камеральной проверки осуществляется соответствии с требованиями статьи 86 настоящего Кодекса.

Комментарий

Камеральная проверка является одним из видов проверок, проводимых органами государственной налоговой службы. Характерными признаками этого вида проверок являются:

- проведение в помещении органа государственной налоговой службы

- проверка только данных, указанных в налоговых декларациях (Расчетах)

- отсутствие специального решения руководителя органа государственной налоговой службы, а также направление на ее проведение

- проверка всей налоговой отчетности сплошным порядком

- необязательный ' язковисть согласия налогоплательщика на проверку и его присутствия во время проведения камеральной проверки.

По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, проводившими проверку, и после регистрации в органе государственной налоговой службы вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НКУ (п. 86.2 ст. 86 НКУ).

Письмом Государственной налоговой администрации Украины N 17197/7/15-0617 от 21.06.2011 г. " Об оформлении Акта о результатах камеральной проверки налоговой декларации (расчета) по отдельным общегосударственным и местным налогам и сборам " предоставлено примерная форма Акта для таких налогов и сборов:

экологическом налога

рентной плате за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктоводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины

рентной плате за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине

плате за пользование недрами

местных налогам и сборам (по которым действующим законодательством установлено представление налоговых деклараций (расчетов))

плате за землю

фиксированном сельскохозяйственном налога

сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ

сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины

сбора за специальное использование воды

сбора за специальное использование лесных ресурсов.

Камеральные проверки налоговых деклараций (расчетов) по указанным выше общегосударственных и местных налогов и сборов проводятся должностными лицами органов государственной налоговой службы в следующие сроки:

1) В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговых деклараций (расчетов), базовый налоговый (отчетный) период для которых равен календарному месяцу.

В случае получения органом государственной налоговой службы деклараций (расчетов), поданные с нарушением предельного срока представления, уточняющих деклараций (расчетов), новых отчетных деклараций (расчетов), камеральная проверка проводится в течение 30 календарных дней, следующих за днем календарных дней, следующих за последним днем квартала.

В случае получения органом государственной налоговой службы деклараций (расчетов), поданные с нарушением предельного срока представления, уточняющих деклараций (Расчетов), новых отчетных деклараций (расчетов), камеральная проверка проводится в течение 60 календарных дней, следующих за днем Камеральные проверки налоговых деклараций по земельному налогу, арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности и фиксированному сельскохозяйственному налога производятся должностными лицами органов государственной налоговой службы в течение 60 календарных дней, следующих за последним днем деклараций.

В случае получения органом государственной налоговой службы деклараций, поданных с нарушением предельного срока представления, уточняющих деклараций, новых отчетных деклараций, камеральная проверка проводится в течение 30 календарных дней, следующих за днем ошибок (нарушений) в отчетных декларациях по земельному налогу и арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, а также по фиксированному сельскохозяйственному налога и неполучения органами ГНС в течение отчетного налогового периода (года) новых отчетных или уточняющих деклараций указанным отчетных деклараций, камеральные проверки проводятся после проведения камеральных проверок отчетных деклараций ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем (Отчетного) месяца.

В случае если по результатам проверки не установлено нарушений, делается соответствующая запись в соответствующем разделе декларации (расчета).

Акт о результатах камеральной проверки налоговых деклараций (расчетов) не составляется в следующих случаях:

при отсутствии арифметической или методологической ошибки в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)

если до начала проведения камеральной проверки налоговой декларации (расчета) налогоплательщиком налога подано новую отчетную или уточняющую декларацию (расчет) с исправленными показателями.

Налоговым кодексом Украины установлены требования по камеральной проверки отношении отдельных налогов и сборов. Так, в статье 200 НКУ содержатся положения по камеральной проверки отчетности по налогу на добавленную стоимость. В частности, предусмотрено что. В течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, налоговый орган проводит камеральную проверку заявленных в ней данных (п. 200.10).

Согласно п. 200.14 ст. 200 НКУ, если по результатам камеральной проверки орган государственной налоговой службы обнаруживает несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой орган:

а) в случае занижения заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычета. В этом случае считается, что налогоплательщик добровольно отказывается от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения и учитывает ее согласно пункту 200.6 этой статьи в уменьшение налоговых обязательств ' язань по этому налогу в следующих налоговых периодах

б) в случае превышения заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, направляет налогоплательщику налоговое сообщение, в котором указываются сумма такого превышения и основания для ее вычета

в) в случае с ' выяснения по результатам проведения проверок факта, по которым налогоплательщик не имеет права на получение бюджетного возмещения, направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения.

Согласно п. 200.15 ст. 200 НКУ в случае если по результатам проверки сумм налога, заявленных к возмещению, налогоплательщик или орган государственной налоговой службы начинает процедуру административного или судебного обжалования, орган государственной налоговой службы не позднее следующего рабочего дня после получения уведомления от плательщика или постановления суда о возбуждении производства по делу обязательства ' связан сообщить об этом орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств. Орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, прекращает процедуру возмещения в части подлежащей обжалованию суммы до вступления в законную силу судебного решения.

После окончания процедуры административного или судебного обжалования орган государственной налоговой службы в течение п ' пяти рабочих дней, наступивших за днем указанием суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета.

Согласно п. 200.18 ст. 200 НКУ налогоплательщики, имеют право на бюджетное возмещение в соответствии этой статье, подали соответствующее заявление и соответствуют критериям, определенным пунктом 200.19 этой статьи, имеют право на автоматическое бюджетное возмещение налога.

В этом случае автоматическое бюджетное возмещение осуществляется по результатам камеральной проверки, которая проводится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, и в соответствии с требованиями, определенными статьей 76 настоящего Кодекса.

Согласно п. 200.22 ст. 200 НКУ начиная с 1 января 2014 камеральная проверка налоговой отчетности налогоплательщиков, имеющих положительную налоговую историю, проводится в течение п ' пяти календарных дней со дня представления налоговой декларации.

Плательщики налога, в течение предыдущих 36 последовательных месяцев отвечают критериям, утверждаются Кабинетом Министров Украины, считаются имеющими положительную налоговую историю. Критерии, в случае соответствия которым плательщик налога на добавленную стоимость считается имеющим положительную налоговую историю, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины N 73 от 25.01.2012 г. Такими критериями являются:

1. Отсутствие решения органа государственной налоговой службы об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.

2. Своевременность представления плательщиком НДС отчетности по налогу на добавленную стоимость.

3. Соответствие налогоплательщика добавленную стоимость критериям, установленным пунктом 200.19 статьи 200 Налогового кодекса Украины (в случае представления налоговой декларации и заявления о возврате суммы бюджетного возмещения, отраженной в такой декларации).

Форма акта о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, приведенная в приложении к приказу Министерства финансов Украины N 1492 от 25.11.2011 г. " Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость ".

Приказом Госналогслужбы Украины N 333 от 07.06.2011 г. утвержден Примерный порядок проведения камеральных проверок, осуществления контроля за взиманием акцизного налога и сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. В приложении к данному приказу содержится образец формы Акта о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по акцизному налогу/СРВСХ.

Особенности оформления акта о результатах камеральной проверки по налогу на прибыль предприятий определены письмом Госналогслужбы Украины N 11920/7/15-0217 от 27.04.2011 г. " Об оформлении акта проведения камеральных проверок по налогу на прибыль предприятий ".

В указанном письме, в частности, отмечается, что во время проверки ' выясняется вопрос нарушение срока представления отчетности, правильность определения об ' объекта налогообложения и начисленного денежного обязательства ' Обязательства по налогу на прибыль, а также несвоевременной уплаты определенного налогоплательщиком денежного обязательства ' Обязательства.

Вся налоговая отчетность по налогу на прибыль должна быть камеральной проверена до наступления сроков подачи следующей по поданной отчетности.

В приложении к письму содержится образец акта камеральной проверки налоговой отчетности по налогу на прибыль. По поводу заполнения акта в указанном письме отмечается, что в случае если при проведении камеральной проверки установлен факт нарушения сроков представления налоговой отчетности по налогу на прибыль, в форме акта заполняется пункт 1 раздела " Проверкой установлено " с учетом положений письма ГНА Украины от 03.02.2011 г. N 2963/7/10-1017/302. После вступления в силу раздела III Кодекса (с 01.04.2011 г.) в форме акта текст " В нарушение пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181 " О порядке погашения ' язань налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами ", с изменениями и дополнениями, п. 16.4 ст. 16 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР " О налогообложении прибыли предприятий ", с изменениями и дополнениями, плательщиком налога на прибыль несвоевременно подано: " заменить текст следующего содержания: " В нарушение норм п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI плательщиком несвоевременно подано: ".

Если по данным камеральной проверки результатов деятельности плательщика, заявленных в налоговых декларациях (Уточняющих расчетах) по налогу на прибыль, налоговый орган определяет сумму денежных обязательства ' язань или уменьшает от ' отрицательное значение ' объекта налогообложения налогом на прибыль, в форме акта после заполнения общей части заполняется пункт 2 раздела " Проверкой установлено ".

В случае если плательщик налога на прибыль нарушает п. 57.1 ст. 57 Кодекса и погашает налоговое обязательства ' Обязательства, указанное в поданной им налоговой декларации, после предельных сроков уплаты, в форме акта заполняется пункт 3 раздела " Проверкой установлено ".