Податковий кодекс України (ПКУ). Науково-практичний коментар.

Стаття 331. Ставки збору

331.1. Ставки збору за заготівлю деревини основних лісових порід

Найменування лісової породи	Розряд	Ставка за 1 щільний куб. метр деревини, гривень
		ділової (без кори)			дров'яної (з корою)
		великої	середньої	дрібної	дров'яної (з корою)
Перший пояс
Сосна
	1	78,28	50,06	19,25	1,98
	2	55,63	35,76	13,9	1,52
	3	44,9	28,92	11,15	1,22
	4	33,77	21,46	8,25	0,91
	5	22,25	14,3	5,5	0,61
Модрина
	1	35,16	29,8	11,61	2,59
	2	25,33	21,46	8,25	1,98
	3	19,98	17,28	6,57	1,52
	4	14,9	12,82	4,89	1,07
	5	10,13	8,65	3,36	0,77
Ялина, ялиця
	1	48,58	41,43	15,89	1,84
	2	36,06	30,7	11,92	1,22
	3	28,92	24,74	9,47	1,07
	4	21,76	18,48	7,03	0,77
	5	14,61	12,22	4,74	0,61
Дуб (крім дуба коркового)
	1	205,38	98,69	32,86	3,36
	2	147,32	70,83	23,53	2,45
	3	117,98	56,38	18,95	1,98
	4	88,63	42,64	14,21	1,38
	5	58,07	28,19	9,47	1,07
Ясен, клен (крім явору)
	1	77,02	65,79	32,86	3,36
	2	55,24	47,22	23,53	2,45
	3	44,24	37,6	18,95	1,98
	4	33,23	28,43	14,21	1,38
	5	21,78	18,8	9,47	1,07
Бук
	1	148,07	95,25	31,79	2,9
	2	105,45	67,75	22,62	1,98
	3	84,81	54,33	18,19	1,68
	4	63,72	40,57	13,6	1,22
	5	42,64	27,17	9,02	0,77
Береза, вільха чорна, граб звичайний, в'яз, липа
	1	11,46	9,86	7,33	2,59
	2	8,02	6,88	5,28	1,98
	3	6,42	5,73	4,35	1,52
	4	4,81	4,13	3,21	1,07
	5	3,21	2,75	2,06	0,77
Осика, вільха сіра, тополя
	1	6,64	5,73	4,35	1,84
	2	4,81	4,13	2,98	1,22
	3	3,9	3,21	2,53	1,07
	4	2,98	2,53	1,84	0,77
	5	1,84	1,6	1,15	0,3
Другий пояс
Сосна
	1	66,75	42,62	16,35	1,68
	2	47,28	30,4	11,76	1,22
	3	37,74	24,43	9,47	1,07
	4	28,6	18,19	7,03	0,77
	5	19,08	12,22	4,74	0,46
Модрина
	1	30,11	25,93	9,93	2,45
	2	21,76	18,48	7,03	1,68
	3	17,28	14,61	5,65	1,38
	4	12,82	11,03	4,27	1,07
	5	8,65	7,46	2,9	0,61
Ялина, ялиця
	1	42,91	36,66	14,06	1,52
	2	30,7	26,22	10,08	1,07
	3	24,43	20,86	8,1	0,91
	4	18,48	15,8	6,11	0,77
	5	12,22	10,44	3,97	0,46
Дуб (крім дуба коркового)
	1	174,82	84,24	28,11	2,75
	2	125,31	60,18	20,02	1,98
	3	99,64	48,14	15,89	1,52
	4	74,57	35,76	12,08	1,22
	5	50,12	24,06	8,1	0,77
Ясен, клен (крім явора)
	1	65,56	56,16	28,11	2,75
	2	46,99	40,11	20,02	1,98
	3	37,36	32,09	15,89	1,52
	4	27,97	23,84	12,08	1,22
	5	18,8	16,05	8,1	0,77
Бук
	1	126,07	80,8	26,89	2,45
	2	89,85	57,43	19,25	1,68
	3	71,98	46,08	15,44	1,38
	4	54,09	34,38	11,61	1,07
	5	36,22	23,04	7,65	0,77
Береза, вільха чорна, граб звичайний, в'яз, липа
	1	9,39	8,02	6,19	2,29
	2	6,88	5,95	4,35	1,68
	3	5,5	4,59	3,67	1,22
	4	4,13	3,67	2,53	1,07
	5	2,75	2,29	1,84	0,61
Осика, вільха сіра, тополя
	1	5,73	5,04	3,67	1,52
	2	4,13	3,67	2,53	1,07
	3	3,21	2,98	2,29	0,91
	4	2,53	2,06	1,6	0,77
	5	1,6	1.6	1,15	0,46

331.2. Ставки збору за заготівлю деревини неосновних лісових порід

Найменування лісової породи	Розряд	Ставка за 1 щільний куб. метр деревини, гривень
		ділової (без кори)			дров'яної (з корою)
		великої	середньої	дрібної	дров'яної (з корою)
Перший пояс
Самшит
	1	361,26	308,76	154,34	3,36
	2	258,1	220,51	110,33	2,45
	3	206,53	176,5	88,17	1,98
	4	154,95	132,26	66,17	1,38
	5	103,15	88,25	44,16	1,07
Бархат, горіх
	1	225,09	192,55	96,27	3,36
	2	160,92	137,53	68,77	2,45
	3	128,6	110,03	55,02	1,98
	4	96,5	82,52	41,41	1,38
	5	64,41	55,02	27,5	1,07
Груша, кизил, явір
	1	180,63	154,5	77,18	3,36
	2	129,05	110,25	55,17	2,45
	3	103,15	88,25	44,16	1,98
	4	77,48	66,25	33,16	1,38
	5	51,58	44,24	22,16	1,07
Абрикос, вишня, ялівець, обліпиха, слива (крім терену), черешня, шовковиця, яблуня
	1	135,01	115,3	57,61	3,36
	2	96,5	82,3	41,1	2,45
	3	77,02	65,79	32,86	1,98
	4	58	49,28	24,61	1,38
	5	38,51	33,01	16,51	1,07
Каштан, дуб корковий
	1	112,55	96,27	48,14	3,36
	2	80,46	68,77	34,38	2,45
	3	64,41	55,02	27,5	1,98
	4	48,37	41,26	20,64	1,38
	5	32,09	27,5	13,9	1,07
Барбарис, гледичія, кипарис, шипшина
	1	90,31	77,02	38,67	3,36
	2	64,41	55,02	27,5	2,45
	3	51,34	44,01	22	1,98
	4	38,51	33,01	16,51	1,38
	5	25,9	22,24	11,15	1,07
Акація, бересклет, бірючина, глід, граб східний, тамарикс, калина, крушина, ліщина, горобина, бузок, скумпія, свидина, терен, черемха
	1	67,63	57,76	28,88	3,36
	2	48,37	41,26	20,64	2,45
	3	38,51	33,01	16,51	1,98
	4	29,12	24,75	12,53	1,38
	5	19,49	16,51	8,25	1,07
Верба, чагарники (крім зазначених в інших позиціях)
	1	22,46	19,25	9,63	1,84
	2	16,05	13,76	6,88	1,22
	3	12,83	11,01	5,5	1,07
	4	9,63	8,25	4,13	0,77
	5	6,42	5,5	2,75	0,61
Другий пояс
Самшит
	1	306,01	261,54	130,81	2,75
	2	218,45	186,82	93,37	1,98
	3	174,9	149,45	74,88	1,52
	4	131,11	112,09	56,08	1,22
	5	87,56	74,73	37,44	0,77
Бархат, горіх
	1	191,63	163,89	81,91	2,75
	2	136,84	117,13	58,53	1,98
	3	109,56	93,53	46,76	1,52
	4	82,06	70,6	34,99	1,22
	5	54,78	46,99	23,38	0,77
Груша, кизил, явір
	1	152,89	130,66	65,4	2,75
	2	109,34	93,29	46,76	1,98
	3	87,56	74,73	37,44	1,52
	4	65,56	56,16	28,11	1,22
	5	43,79	37,36	18,64	0,77
Абрикос, вишня, ялівець, обліпиха, слива (крім терену), черешня, шовковиця, яблуня
	1	115,07	98,11	49,21	2,75
	2	82,06	70,14	34,99	1,98
	3	65,56	56,16	28,11	1,52
	4	49,28	42,17	21,09	1,22
	5	32,78	27,97	14,06	0,77
Каштан, дуб корковий
	1	95,82	82,06	41,1	2,75
	2	68,54	58,68	29,34	1,98
	3	54,78	46,99	23,38	1,52
	4	41,04	35,07	17,57	1,22
	5	27,28	23,38	11,76	0,77
Барбарис, гледичія, кипарис, шипшина
	1	76,56	65,33	32,7	2,75
	2	54,56	46,76	23,23	1,98
	3	43,79	37,36	18,64	1,52
	4	32,78	27,97	14,06	1,22
	5	21,78	18,8	9,33	0,77
Акація, бересклет, бірючина, глід, граб східний, тамарикс, калина, крушина, ліщина, горобина, бузок, скумпія, свидина, терен, черемха
	1	57,53	49,05	24,61	2,75
	2	41,04	35,07	17,57	1,98
	3	32,78	27,97	14,06	1,52
	4	24,53	21,09	10,54	1,22
	5	16,51	13,98	7,03	0,77
Верба, чагарники (крім зазначених в інших позиціях)
	1	19,02	16,27	8,1	1,52
	2	13,76	11,69	5,81	1,07
	3	11,01	9,39	4,74	0,91
	4	8,25	7,1	3,52	0,77
	5	5,5	4,59	2,45	0,46

331.3. Ставки збору, встановлені пунктами 331.1 і 331.2 цієї статті, застосовуються при заготівлі деревини в порядку рубок головного користування та під час проведення заходів щодо поліпшення якісного складу лісів, їх оздоровлення, посилення захисних властивостей (у деревостанах віком понад 40 років - рубки догляду за лісом, вибіркові санітарні рубки, вибіркові лісовідновні рубки, рубки, пов'язані з реконструкцією, ландшафтні рубки і рубки переформування; незалежно від віку деревостанів - суцільні санітарні та суцільні лісовідновні рубки) та заходів з розчищення лісових ділянок, вкритих лісовою рослинністю, у зв'язку з будівництвом гідровузлів, трубопроводів, шляхів тощо.

331.4. Ставки збору за заготівлю деревини застосовуються з урахуванням розподілу лісів за поясами і розрядами.

331.5. Розподіл лісів за поясами:

331.5.1. до першого поясу належать усі ліси, за винятком лісів Закарпатської, Івано-Франківської та Чернівецької областей і лісів гірської зони Львівської області;

331.5.2. до другого поясу належать ліси Закарпатської, Івано-Франківської та Чернівецької областей і ліси гірської зони Львівської області.

331.6. Розряди встановлюються для кожного кварталу (урочища) виходячи з нижчезазначеної відстані між центром кварталу і найближчим нижнім складом лісозаготівельника, до якого деревина вивозиться безпосередньо з лісосіки, або пунктом відвантаження деревини залізницею:

Розряди	1	2	3	4	5
Відстань, кілометрів	до 10	10,1 - 25	25,1 - 40	40,1 - 60	60,1 і більше

331.7. Відстань (пряма) від центру кварталу (урочища) до нижнього складу або пункту відвантаження деревини залізницею визначається за картографічними матеріалами і коригується залежно від геоморфологічних умов місцевості за такими коефіцієнтами:

331.7.1. у лісах з рівнинним рельєфом - 1,1;

331.7.2. у лісах з горбистим рельєфом або у лісах, понад 30 відсотків площі яких зайнято болотами, - 1,25;

331.7.3. у лісах з гірським рельєфом - 1,5.

331.8. Пунктом відвантаження деревини залізницею вважається пункт (залізнична станція, роз'їзд), де дозволено здійснення такої операції, незалежно від наявності на ньому відповідних складів.

331.9. Зміна розподілу лісів за розрядами здійснюється у разі:

331.9.1. закриття діючих або відкриття нових пунктів (залізничних станцій чи роз'їздів) відвантаження деревини;

331.9.2. виявлення порушення установленого порядку розподілу лісів за розрядами.

331.10. До великої деревини всіх лісових порід належать відрізки стовбура (у верхньому перетині без кори) діаметром від 25 сантиметрів і більше, до середньої - діаметром від 13 до 24 сантиметрів, до дрібної - діаметром від 3 до 12 сантиметрів.

До дров'яної деревини належать сортименти, які можна використовувати для технологічних потреб, а також не придатні для промислової переробки (дрова паливні).

На дров'яну деревину, використану для технологічних потреб, донараховується збір за результатами фактичної заготівлі у розмірі 70 відсотків установлених пунктами 331.1 і 331.2 цієї статті ставок збору за ділову дрібну деревину відповідної лісової породи.

Ставки збору за ділову і дров'яну деревину липи встановлені пунктами 331.1 і 331.2 цієї статті без урахування кори, а за дров'яну деревину решти лісових порід - з корою.

За ліквід з крони встановлюється збір у розмірі 40 відсотків, а за порубкові залишки, що підлягають використанню, - 20 відсотків ставок збору за дров'яну деревину відповідної лісової породи.

На деревину, заготовлену під час вибіркових рубок: головного користування ставки - збору знижуються на 20 відсотків, а заходів щодо поліпшення якісного складу лісів, їх оздоровлення, посилення захисних властивостей (у деревостанах віком понад 40 років - рубки догляду за лісом, вибіркові санітарні рубки, вибіркові лісовідновні рубки, рубки, пов'язані з реконструкцією, ландшафтні рубки і рубки переформування) - на 50 відсотків. Знижки у відсотках обчислюються з кожної ставки збору окремо.

331.11. За заготівлю другорядних лісових матеріалів, здійснення побічних лісових користувань та використання корисних властивостей лісів ставки збору встановлюються Верховною Радою Автономної Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими радами.

Коментар:

Коментованою статтею встановлено ставки збору, що застосовуються при заготівлі деревини основних (пункт 331.1) та неосновних (пункт 331.2) порід. Такі ставки встановлюються за один щільний кубічний метр і диференціюються залежно від: породи (найменування) лісової деревини, її типу (ділова - без кори чи дров'яна - з корою), а також від розміру (велика, середня чи дрібна). До великої деревини всіх лісових порід належать відрізки стовбура (у верхньому перетині без кори) діаметром від 25 см і більше, до середньої - діаметром від 13 до 24 см, до дрібної - діаметром від 3 до 12 сантиметрів. До дров'яної деревини належать сортименти, які можна використовувати для технологічних потреб, а також що не придатні для промислової переробки (дрова паливні). При цьому ставки збору встановлені за ділову і дров'яну деревину липи - без урахування кори, а за дров'яну деревину решти лісових порід - з корою (пункт 331.10).

Пунктом 331.3 визначено, до яких саме видів спеціального використання лісових ресурсів застосовуються ставки збору, встановлені пунктами 331.1 і 331.2 коментованої статті.

Відповідно до пункту 331.4 ставки збору за заготівлю деревини різняться залежно від розряду (від 1 до 5) та встановлюються окремо у розрізі першого та другого поясів. Слід при цьому зазначити, що функціональний поділ лісів за поясами та розрядами відсутній в ЛКУ. Однак встановлення ставок збору з врахуванням цих критеріїв походить від нечинної нині Інструкції про механізм справляння збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду, що була затверджена наказом Державного комітету лісового господарства України, Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України від 15.10.99 N 91/241/129/236/565, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 15.11.99 за N 785/4078 (далі - Інструкція N 91/241/129/236/565), пунктом 4.2 якої передбачено, що такси на деревину лісових порід, що відпускається на пні, застосовуються з урахуванням розподілу лісів за лісотаксовими поясами і розрядами, а саме: а) розподіл лісів за лісотаксовими поясами: до першого поясу належать усі ліси, за винятком лісів Закарпатської, Івано-Франківської, Чернівецької областей та лісів гірської зони Львівської області; до другого поясу належать ліси Закарпатської, Івано-Франківської, Чернівецької областей та ліси гірської зони Львівської області (ця норма без змін відтворена в підпункті 331.5.1 та 331.5.2 пункту 331.5 коментованої статті); б) розподіл лісів за лісотаксовими розрядами: лісотаксові розряди встановлюються для кожного кварталу (урочища), виходячи з наведеної нижче відстані між центром кварталу і найближчим нижнім складом лісозаготівельника, до якого деревина вивозиться безпосередньо з лісосіки, або пунктом відвантаження деревини залізницею:

Лісотаксові розряди	1	2	3	4	5
Відстань, км	до 10	10,1 - 25	25,1 - 40	40,1 - 60	60,1 і більше

Відповідна норма повністю відтворена в пункті 331.6 коментованої статті. За загальним правилом пряма відстань від центру кварталу (урочища) до нижнього складу або пункту відвантаження деревини залізницею визначається за картографічними матеріалами. Однак лінійні показники при цьому коригуються за відповідними коефіцієнтами, що визначаються в пункті 331.7 і залежать від геоморфологічних умов місцевості: у лісах з рівнинним рельєфом цей коефіцієнт дорівнює 1,1 (підпункт 331.7.1); у лісах з горбистим рельєфом або у лісах, понад 30 відсотків площі яких зайнято болотами, - 1,25 (підпункт 331.7.2); у лісах з гірським рельєфом - 1,5 (підпункт 331.7.3).

Пункти 331.8 та 331.10 дають тлумачення деяких понять у розумінні коментованої статті.Так, під "пунктом відвантаження деревини залізницею" (пункт 331.8) вказана норма розуміє будь-яку залізничну станцію чи роз'їзд, де дозволено здійснення відвантаження деревини, не висуваючи при цьому залежності від наявності в таких пунктах відповідних складів. Важливими для правильного застосування ставок збору є наведені в пункті 331.10 розміри відрізків стовбура дерев лісових порід, що дають підстави для їх віднесення до великої, середньої чи дрібної деревини. Цим самим пунктом до дров'яної деревини віднесено сортименти, які можна використовувати для технологічних потреб, а також не придатні для промислової переробки (дрова паливні). Слід зазначити, що даний пункт повістю відтворює пункти 4.5 - 4.6 Інструкції N 91/241/129/236/565 і порівняно з встановленим нею порядком новацій не містить.

Пункт 331.9,повністю наслідуючи пункт 4.3 Інструкції N 91/241/129/236/565, передбачає можливість зміни розподілу лісів за розрядами. Така зміна можлива у випадку закриття діючих або відкриття нових пунктів відвантаження деревини, бо ж у випадку виявлення порушення порядку такого розподілу.

Крім того, пунктом 331.9 передбачено обов'язок донарахування збору (у розмірі 70 відсотків установлених пунктами 331.1 та 331.2 цієї статті ставок збору за ділову дрібну деревину відповідної лісової породи) на дров'яну деревину, використану для технологічних потреб.

Пунктом 331.10 серед іншого передбачені випадки донарахування зборів, з одного боку, та зниження їх розмірів - з іншого.

Нормами коментованої статті прямо не визначені ставки збору за заготівлю другорядних лісоматеріалів, здійснення побічних лісових користувань та використання корисних властивостей лісів. Відповідно до пункту 331.11 право встановлювати такі ставки надано Верховній Раді Автономної Республіки Крим, обласним, Київській та Севастопольській міським радам.

Звертаємо увагу на зміну відповідного порядку порівняно з попереднім, що був встановлений п. 4.2 Інструкції N 91/241/129/236/565 і передбачав встановлення нормативів відповідного збору органами виконавчої влади, а саме Радою міністрів Автономної Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями.