175.1. Налогоплательщик - резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным заемщику в национальной или иностранной валютах, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года.

При уплате процентов по ипотечному жилищному кредиту в иностранной валюте сумма платежей по таким процентам, осуществленным в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному валютному (Обменному) курсу Национального банка Украины, действующей на день уплаты таких процентов.

Такое право возникает в случае если за счет ипотечного жилищного кредита строится или приобретается жилой дом (квартира, комната), определенный налогоплательщиком как основное место его проживания, в частности согласно отметке в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья.

175.2. В случае если дом (квартира, комната) приобретается за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, которая включается в налоговую скидку налогоплательщика - Заемщика ипотечного жилищного кредита, равняется произведению суммы процентов, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года в счет его погашения, и коэффициента, учитывающего минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки, рассчитанного в соответствии с пунктом 175.3 этой статьи.

В случае если дом (квартиру, комнату) построено за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, которая включается в налоговую скидку налогоплательщика - заемщика ипотечного жилищного кредита, начисленная в первый год погашения такого кредита, может быть включена в налоговую скидки по результатам отчетного налогового года, в котором построен об ' объект жилищной ипотеки переходит в собственность налогоплательщика и начинает использоваться как основное место жительства, с последовательным переносом права на включение в налоговую скидку следующих ежегодных фактически уплаченных налогоплательщиком сумм процентов течение предусмотренного пунктом 175.4 настоящей статьи срока действия права на включение части таких процентов в налоговую скидку. При этом общий размер части суммы процентов, разрешенных для включения в налоговую скидку, равняется произведению суммы процентов, фактически уплаченных налогоплательщиком - заемщиком в течение соответствующего отчетного налогового года, учитывается в погашение, и коэффициента, учитывающего минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки, рассчитанного в соответствии пункта 175.3 этой статьи.

175.3. Коэффициент, учитывающий минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки на сумму процентов по ипотечному жилищному кредиту, вычисляется по формуле:

К = МП/ФП

где К - коэффициент;

МП - минимальная общая площадь жилья, равная 100 квадратным метрам

ФП - фактическая общая площадь строящегося жилья (Приобретается) налогоплательщиком за счет ипотечного кредита.

В случае если этот коэффициент больше чем единица, в налоговую скидку включается сумма фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту без применения такого коэффициента.

175.4. Право на включение в налоговую скидку суммы, рассчитанной согласно этой статье, предоставляется налогоплательщику по одному ипотечному кредитом в течение 10 последовательных календарных лет начиная с года, в котором:

о ' объект жилищной ипотеки приобретается

построен об ' объект жилищной ипотеки переходит в собственность налогоплательщика и начинает использоваться как основное место проживания.

В случае если ипотечный жилищный кредит имеет срок погашения более 10 календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому ипотечному жилищному кредиту возникает у налогоплательщика после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего ипотечного жилищного кредита.

Налогоплательщик может восстановить право на включение части суммы процентов, фактически уплаченных по новому ипотечному жилищному кредиту, в налоговую скидку без соблюдения указанных в этой статье сроков в случае:

а) принудительной продажи или конфискации о ' объекта ипотеки в случаях, предусмотренных законом

б) ликвидации об ' объекта жилищной ипотеки по решению местного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в случаях, предусмотренных законом

в) разрушение об ' объекта жилой ипотеки или признания его непригодным для использования по причине непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств)

г) продажи о ' объекта ипотеки в связи ' связи с неплатежеспособностью (банкротством) налогоплательщика в соответствии с законом.

175.5. В случае если сумма полученного физическим лицом ипотечного жилищного кредита превышает сумму, потраченную на приобретение (строительство) предмета ипотеки, в состав расходов включается сумма процентов, уплаченная за пользование ипотечным кредитом в части, потраченной по целевому назначению.

Комментарий :

1. В комментируемой статье детализировано механизм получения налогоплательщиком налоговой скидки на часть суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком за пользование ипотечным кредитом, предусмотренной в подпункте 166.3.1 пункта 166.3 статьи 166 НК.

Порядок предоставления ипотечных кредитов закреплено в Законе Украины от 19 июня 2003 N 979-IV " Об ипотечном кредитовании, операциях с консолидированным ипотечным долгом и ипотечных сертификатах ".

В подпункте 14.1.87 пункта 14.1 статьи 14 НК закреплено определение понятия " ипотечный жилищный кредит ", применяемого в целях налогообложения налогоплательщиков. Во ипотечным жилищным кредитом понимают - финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу банковским или другим финансовым учреждением согласно закону сроком не менее чем на п ' Пять полных календарных лет для финансирования расходов, эт ' связанных с приобретением квартиры (Комнаты) или жилого дома (его части) или строительством жилого дома (его части), предоставляемых в собственность заемщика, с принятием кредитором такого жилья (земли, находящейся под таким жилым домом, в том числе приусадебного участка) в залог.

2. Налогоплательщику на доходы физических лиц предоставляется право отнести на налоговую скидку часть уплаченных им процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом. Этим правом налогоплательщик сможет воспользоваться при условии соблюдения ряда требований. Эти требования четко очерчены в комментируемой статье:

1) налоговая скидка предоставляется исключительно лицу, имеющему статус резидента (см. комментарий к статье 162 НК)

2) налоговая скидка предоставляется относительно фактически уплаченных в течение отчетного налогового года процентов

3) право на налоговую скидку возникает только у лица, которая за счет ипотечного кредита приобрела или построила жилой дом (квартиру, комнату), который определен как ее основное место жительства . Этот факт должно быть документально подтвержденным (например, отметкой в специального коэффициента, определенного в пункте 175.3 статьи 175 НК. Коэффициент рассчитывается по формуле К = МП/ФП, где МП - минимальная площадь, равную 100 кв. м, ФП - фактическая площадь приобретенного или построенного жилья. В случае, когда коэффициент больше единицы, в налоговую скидку зачисляется вся сумма фактически уплаченных процентов.

5) правом на налоговую скидку налогоплательщик может воспользоваться в течение 10 последовательных лет, ежегодно включая в нее фактически уплаченные в течение налогового года проценты. По одному ипотечному кредиту налоговая скидка может предоставляться не более 10 последовательных лет. Если кредит предоставлен на больший срок, то начиная с 11 года начисления налоговой скидки будет прекращено.

3. Различают два пути определения налоговой скидки. Выбор зависит от того, куплено жилой дом (квартиру, комнату) за счет ипотечного кредита, или построено за счет этих средств.

В первом случае, если жилье куплено , то часть суммы процентов, что включается в налоговую скидку, определяется, исходя из суммы фактически уплаченных в течение отчетного налогового года процентов скорректированных на специальный коэффициент.

В втором случае, когда жилье построенное за счет ипотечного кредита, то часть суммы процентов (с корректировкой на специальный коэффициент) начинает включаться в налоговую скидку только с отчетного налогового года, в котором построенное жилье перешло в собственность плательщика.