138.1. Расходы, учитываемые при исчислении об ' объекта налогообложения, состоят из:

расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 - 138.9, подпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункта 138.10, пунктом 138.11 этой статьи:

других расходов, определенных согласно пункту 138.5, подпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункта 138.10, пунктам 138.11, 138.12 этой статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьей 141 настоящего Кодекса;

кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 этой статьи и в статье 139 настоящего Кодекса.

138.1.1. Расходы операционной деятельности включают:

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и другие расходы берутся для определения об ' объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 настоящей статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей настоящего Кодекса, прямо определяют особенности формирования расходов налогоплательщика

расходы банковских учреждений, к которым относятся:

а) процентные расходы по кредитно-депозитным операциям, в том числе по корреспондентским счетам и средствам до востребования, ценным бумагам собственного обращения

б) комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциям по доверительному управлению

в) от ' емкий результат (убыток) от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов

г) от ' отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обяз ' язань в связи ' связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 настоящего Кодекса;

г) суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном статьей 159 этого Кодекса

д) суммы средств (сборов), внесенные в Фонд гарантирования вкладов физических лиц

е) расходы по приобретению права требования на выполнение обязательства & # 39; язань в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги (факторинг)

есть) расходах, ' связанные с реализацией заложенного имущества

ж) другие расходы, прямо эт ' связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг

з) другие расходы, предусмотренные настоящим разделом.

138.2. Расходы, которые учитываются для определения о ' объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязанность ' язковисть ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса.

В случае если налогоплательщик осуществляет производство товаров, выполнение работ, оказание услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрено поэтапной их сдачи, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, эт ' связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде.

Налогоплательщик для определения об ' объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, составленными нерезидентами согласно правилам других стран.

138.3. В целях этого раздела суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

138.4. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределительная постоянных общепроизводственных расходов, включаемых в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

138.5. Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета, с учетом следующего:

138.5.1. дате осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства ' Обязательства по налогу и сбору

138.5.2. датой увеличения расходов налогоплательщика от осуществления кредитно-депозитных операций, в том числе субординированного долга, является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, эт ' связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

Для целей настоящей статьи под субординированным долгом понимаются обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты (составные элементы капитала), которые согласно договору не могут быть взяты из банка ранее п ' пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех кредиторов

138.5.3. расходы, понесенные налогоплательщиком в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организаций, согласно нормам этого раздела учитываются для определения об ' объекта налогообложения налогоплательщика, включаются в состав расходов по дате фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг).

138.6. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

138.7. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов налогоплательщика, кроме потерь от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные налогоплательщиком нормы действуют до установления таких норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.

138.8. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо эт ' связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно:

прямых материальных затрат

прямых расходов на оплату труда

амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно эт ' связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг

общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета

стоимости приобретенных услуг, прямо эт ' связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг

других прямых расходов, в том числе расходов по приобретение электрической энергии (включая реактивную)

138.8.1. в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному об ' объекта расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета

138.8.2. в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному об ' объекта затрат

138.8.3. плательщики налога - лицензиаты по производству электрической и/или тепловой энергии, которые используют для производства электрической и/или тепловой энергии уголь и/или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в течение года к прямым материальных затрат вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и/или мазута, включают сумму резерва запаса топлива (угля и/или мазута), который создается для бесперебойного снабжения электрической энергии потребителям.

Сумма резерва запаса топлива определяется самостоятельно налогоплательщиком ежемесячно на основе среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не менее фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года созданный резерв корректируется на стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно:

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года больше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг увеличивается на сумму разницы между стоимостью израсходованного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг уменьшается на сумму разницы между стоимостью израсходованного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года

138.8.4. налогоплательщики - Лицензиаты по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и/или тепловой энергии, оказание услуг по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии

138.8.5. В состав общепроизводственных расходов включаются:

а) расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками согласно законодательству т.п.; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины " О негосударственном пенсионном обеспечении ", страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, работников аппарата управления цехами, участками, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков т.д.)

б) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения

в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (Цехового, участкового, линейного) назначения

г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения

г) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расхода материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций)

д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений

е) затраты на обслуживание производственного процесса (Оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украина " О негосударственном пенсионном обеспечении " и страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, рабочих и работников аппарата управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг)

есть) расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные согласно законодательству

же) суммы расходов, эт ' связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала, установленным требованиям в соответствии с Законом Украины " О подтверждении соответствии "

з) суммы расходов, эт ' связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также других расходов, эт ' связанных с приобретением/изготовлением основных средств, подлежащих амортизации согласно статье 148 этого Кодекса)

и) другие общепроизводственные расходы (Внутризаводское перемещения материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады) недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным центральными органами исполнительной власти и согласованными центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, нормативами

138.8.6. расходы по приобретению природного газа, формирующие себестоимость услуг гарантированного поставщика по поставке природного газа потребителям по регулируемому тарифу в отчетном налоговом периоде, определяются в размере суммы средств, перечисленные владельцу природного газа из открытого в банке в соответствии с законом гарантированным поставщиком текущего счета со специальным режимом использования для зачисления средств, поступающих за потребленный природный газ от всех категорий потребителей.

После оформления акта приема-передачи природного газа между собственником природного газа и гарантированным поставщиком расходы, включенные в себестоимость поставки природного газа, подлежат корректировке (в сторону увеличение или уменьшение) в соответствии с суммы стоимости приобретенного природного газа гарантированным поставщиком, определенной в акте приема-передачи природного газа за отчетный налоговый период.

138.9. В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный об ' объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев.

Комментарий

Согласно п. 14.1.27 расходами является сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательства ' язань, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Все они делятся на расходы, учитываемые и не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли. Расходы, учитываемые при исчислении об ' объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности и других затрат (исключая некоторых расходов, в частности, амортизации).

К числу расходов от операционной деятельности включается себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Эти и некоторые другие расходы принимаются для определения о ' объекта налогообложения с учетом ряда положений Кодекса, прямо определяют особенности формирования расходов налогоплательщика.

Операционные расходы банковских учреждений включают в себя:

а) процентные расходы по кредитно-депозитным операциям, в том числе по корреспондентским счетам и средствам до востребования, ценным бумагам собственного обращения

б) комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциям с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциям по доверительному управлению

в) от ' емкий результат (убыток) от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов

г) от ' отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обяз ' язань в связи ' связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте

г) суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном статьей 159 Кодекса

д) суммы средств (сборов), внесенные в Фонд гарантирования вкладов физических лиц

е) расходы по приобретению права требования на выполнение обязательства ' язань в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги (Факторинг)

есть) расходах, ' связанные с реализацией заложенного имущества

ж) другие расходы, прямо эт ' связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг

з) другие расходы, предусмотренные разделом III НКУ.

Главными расходами операционной деятельности является, конечно, расходы на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Среди других расходов следует выделить расходы на общепроизводственные, административные расходы, расходы на сбыт и др..

П. 138.1.1 определяет в общем состав расходов операционной деятельности отдельно для юридических лиц и банковских учреждений, которые в дальнейшем более конкретно регламентируются в других пунктах ст. 138 НКУ. Операционные расходы предприятий включают в себя себестоимость товаров, работ, услуг на основе первичных документов бухгалтерского учета.