139.1. Не включаються до складу витрат:

139.1.1. витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а именно расходы на:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных статьей 157 настоящего Кодекса, и расходов, эт ' связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 настоящего Кодекса).

Ограничения, предусмотренные абзацем вторым настоящего подпункта, не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых являются:

организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц

приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее

финансирование личных нужд физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 настоящего Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами этого раздела

139.1.2. платежи плательщика податкув сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т.п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров

139.1.3. суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг

139.1.4. расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов согласно подпункту 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 настоящего Кодекса)

139.1.5. расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и расходах, ' связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно статьям 144 - 148 настоящего Кодекса, с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункта 148.5 статьи 148 настоящего Кодекса;

139.1.6. суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 настоящего Кодекса, налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), приобретаемых налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV этого Кодекса.

Для налогоплательщиков, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого налогоплательщика.

В случае если налогоплательщик, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не является об ' объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего об ' объекта основных средств или нематериальных активов увеличивается на сумму, не включена в налоговый кредит такого налогоплательщика согласно разделу V этого Кодекса

В случае если плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V этого Кодекса определяет базу для начисления налоговых обязательств ' язань по налогу на добавленную стоимость исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), которые входят в состав расходов и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или в стоимость соответствующего об ' объекта основных средств или нематериальных активов

139.1.7. расходы на содержание органов управления об ' объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, которые являются отдельными юридическими лицами

139.1.8. дивиденды

139.1.9. расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязанность ' язковисть ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

В случае потери, уничтожения или порчи указанных документов налогоплательщик имеет право письменно заявить об этом органу государственной налоговой службы и принять меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до/или вместе с представлением расчета налоговых обязательств ' язань за отчетный налоговый период. Налогоплательщик обязательства ' связан восстановить утраченные, уничтоженные или испорченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого заявления в орган государственной налоговой службы, таможенного органа.

Если налогоплательщик возобновит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление

139.1.10. сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, учитывается в уменьшение налогового обязательства ' Обязательства налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 этого Кодекса

139.1.11. суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежат уплате налогоплательщиком

139.1.12. исключен из 1 января 2012

139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи ' связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 настоящего Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а для банков - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи ' связи с приобретением у нерезидента услуг (Работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи ' связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, превышающем 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 настоящего Кодекса;

139.1.15. расходы, начисленные в связи ' связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги архитектуры является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.

Комментарий

Данная статья определяет перечень расходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, то есть эти расходы не увеличивают для плательщика сумму расходов, а поэтому при расчете относительно увеличивается сумма налогооблагаемой прибыли и тем самым - сумма налога. Задачей налоговых органов при применении этой статьи является недопущение увеличения круга затрат предприятия на законной основе и предотвращения включения необоснованных расходов для определения налогооблагаемой прибыли.

139.1. Первым пунктом в этой статье названы расходы, не связанных ' связанные с проведением хозяйственной деятельности. Круг таких расходов практически может включать почти любые расходы, кроме прямо перечислены в Кодексе, но п. 139.1 прямо определяет организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков.

Указанные в данной статье расходы неприбыльных организаций учитываются согласно положениям ст. 157 НКУ. При этом следует учитывать, что состав расходов налогоплательщика, передаются неприбыльным организациям, определен ст. 138, которая, в частности, устанавливает, что в состав прочих расходов включаются расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанных ' связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в частности: а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в статье 157 этого раздела в размере, не превышающем четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону Украины " О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности ", в пределах четырех процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца " а " подпункта 138.10.6 пункта 138.10 этой статьи. Таким образом, расходы предприятия на указанные цели можно включать в состав расходов предприятия при определении налогооблагаемой прибыли в размере не более 4 процентов; все суммы сверх этого не включаются в состав расходов предприятия, которые используются для определения налогооблагаемой прибыли.

Слова " кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям " в данном пункте означает, что нормы данного пункта на эти средства не распространяются - они урегулированы нормами ст. 157, а также пункта 138.10 НКУ. Отсюда можно сделать вывод, что суммы средств, предусмотренные пунктами " а " и " бы ", включаются в состав налогооблагаемой прибыли в размере не более 4 процентов налогооблагаемой прибыли за прошлый год. При затратах налогоплательщиков в размере, большем чем 4 процента, на указанные цели эти средства не включаются в состав расходов предприятия, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В этом пункте указывается на то, что ограничения, предусмотренные абзацем вторым настоящего подпункта, не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц, приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее, финансирование личных нужд физических лиц и др.. В данном случае срок " ограничения " касается того, что суммы средств, направляемых на благотворительные взносы и пожертвования неприбыльным организациям лимитировано до размера 4 процентов, но это не касается приемов, презентаций и др.., поскольку в данном случае это является основной деятельностью юридических лиц. Кроме того, ст. 142 - 143 НКУ предусматривают расходы на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (ст. 142) и расходы на социальные мероприятия. На эти расходы не распространяются ограничения, установленные ст. 139.1, и они включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном ст. ст. 142 - 143.

Абзац второй пункта 139.1 предусматривает, которые с доходов не включаются в состав расходов, но это не относится к расходам на рекламу. Расходы на рекламу относятся к числу прочих расходов и предусмотренные ст. 138.10.3 (п. " г ") как расходы на рекламу и исследование рынка (Маркетинг), а все расходы на эти мероприятия включены в подгруппы расходов на сбыт. В то же время они пунктом 140.1.5 отнесены к расходам двойного назначения, то есть расходов, могут подлежать после окончания хозяйственных операций корректировке. Кодекс в ст. Ст. 138, 139, 140 принимает несколько разные сроки по рекламе (" производства рекламной деятельности ", " проведения рекламной деятельности ", " расходы на рекламу "), но во всех случаях речь идет о расходах налогоплательщика на проведение рекламы. Следует также отметить, что сроки Закона Украины " О рекламе ", который определяет рекламную деятельность как процесс производства, распространения и потребления рекламы, в полной мере не распространяются на указанные выше положения статей 138 - 140 НКУ. Расходы на рекламу в полном объеме включаются в состав расходов предприятия, и на них не распространяются ограничения в 4 проценты, установленные в ст. 157 Кодекса.

139.1.2 - 139.1.4. Пунктами 139.1.3 - 139.1.4 предусмотрено, что к расходам, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, не включаются платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т.п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров, суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг, расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (Кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов согласно подпункту 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 настоящего Кодекса). Эти расходы об ' объединяет одна и тот же признак - они не приносят плательщику ни доходов, ни расходов, это так называемые транзитные суммы, получаемые от дебиторов и подлежат возврату в той же самой сумме, в которой они были получены - основной сумме (в отличие от процентов, суммы вознаграждения и т.д.). При этом учтено и то, что указанные средства не должны учитываться дважды, а потому они учитываются по принципу начисления при окончательных расчетах. В этой ' связи они не учитываются и в составе доходов предприятия (п. 136.1.1, п. 136.1.20).

Однако положения не относятся к суммам возвратной финансовой помощи, которые были включены в состав доходов, полученных от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль, не были возвращены на конец отчетного периода. Причина заключается в том, что данные суммы получены от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль, и в таком случае эти средства вообще остались бы вне налогообложения.

139.1.5. Суммы расходов, предусмотренные настоящим пунктом (на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и расходах, ' связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов) не включаются в состав расходов, поскольку они в дальнейшем подлежат амортизации в соответствии со ст. 144 - 148 Кодекса.

139.1.6. В состав расходов плательщика налога не включаются суммы налога на прибыль, начисленные и уплаченные им суммы налогов с дивидендов и выплат нерезидентам, налогов на доходы физических лиц, а также налога на добавленную стоимость. Если плательщик налога, не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость, приобретает товары, работы, услуги для производственного или непроизводственного использования, то в состав его расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого налогоплательщика. Если же плательщик зарегистрирован как плательщик НДС и одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не является об ' объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего об ' объекта основных средств или нематериальных активов увеличивается на сумму, не включенную в налоговый кредит такого налогоплательщика. Иначе говоря, плательщик, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, не включается в состав расходов, а отражается как налоговый кредит с целью змешення налоговых обязательств ' язань; если же плательщик не зарегистрирован как плательщик НДС, то уплаченный им в составе стоимости товара, работы, услуги налог на добавленную стоимость отражается в его отчетности как расходы, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль предприятия.

139.1.7. Расходы на содержание органов управления об ' соединений (структуры высшего уровня), включая содержание материнских компаний - юридических лиц, осуществляется за счет прибыли предприятия - плательщика налога.

139.1.8. В данном пункте речь идет о дивиденды: они не включаются в состав расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли, а уплачиваются за счет прибыли предприятия.

139.1.9. Этот пункт следует из принципа подтверждения всех расходов документально и означает, что расходы, которые не были подтверждены соответствующими первичными документами (расчетными, платежными и др.)., обязанность ' язковисть ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога, не учитываются в составе расходов плательщика данного отчетного периода. Случаи отсутствия таких документов охватывают и их потерю, уничтожение, повреждение. Права налогоплательщика в таком случае сводятся к возможности подать заявление в налоговый орган (вместе с осуществлением мер для возобновления документа) вместе с представлением отчетности за соответствующий период. В случае непредставления такой заявления налоговые органы обязательства ' связаны не включать такие суммы в состав расходов и расчета о ' объекта налогообложения, а на сумму недоуплаченного налога начислить пеню в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины. Если налогоплательщик возобновит указанные документы и представит их в следующих налоговых периодах, то подтвержденные расходы и суммы уплаченной пени включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление. Решение об этом принимает налоговый орган.

Эти положения эт ' связанные с содержанием п. 138.11, который устанавливает среди других положений, такие суммы (обнаружены в следующих периодах) расходам относятся к прочим расходам предприятия. При этом те расходы, которые были осуществлены в прошлые отчетные годы, отражаются в составе прочих расходов, а те, которые осуществлены в отчетном налоговом году - в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т.п.).

139.1.10. Стоимость торговых патентов не включается в состав расходов предприятия. В момент приобретения торгового патента его стоимость относится к составу расходов будущих периодов, когда и происходит возмещение их стоимости за счет начисленного налога на прибыль. Это правило действительно независимо от того, осуществляет предприятие деятельность, подлежащей патентуваню или нет.

139.1.11. Суммы штрафов, пени, неустойки рассматриваются как возникающие вследствие вине предприятия и поэтому они не засчитываются в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли.

139.1.12. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и других активов у плательщика единого налога - предпринимателя, не включаются в состав расходов для определения налогооблагаемой прибыли. Такого рода операции очень часто становятся средством осуществления теневых схем, приводящих к уменьшение сумм налога или уклонения от него, с переводом безналичных средств в наличные. Это ограничение не распространяется на услуги в сфере информатизации.

139.1.13. Этот пункт предусматривает порядок отнесения к расходам предприятия сумм в связи ' связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в пользу постоянных представительств нерезидентов. Эти расходы облагаются налогом согласно нормам пункта 160.8 Кодекса, но могут быть зачислены в состав расходов в размере, не превышающем 4 процентов дохода (выручки) от реализации продукции, т.е. товаров, работ, услуг (при этом налог на добавленную стоимость и акцизный налог вычитаются из состава дохода или выручки) от суммы доходов за год, предшествующий отчетному. Но в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи ' связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса (этот пункт определяет содержание термина " нерезиденты, имеющие оффшорный статус ").

139.1.14 - 139.1.15. Эти пункты предусматривают, что в состав расходов предприятия включаются расходы, понесенные (начисленные) в связи ' связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, превышающем 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 этого Кодекса. В свою очередь, указанный пункт 139.1.15 предусматривает, что расходы, начисленные в связи ' связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий: а) лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса (то есть определяет статус нерезидентов, имеющих оффшорный статус, б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги. Указанные нормы не распространяются на расходы, начисленные в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно п. 160.8 Кодекса. П. 160.8 предусматривает, что суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогами в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к налогоплательщику, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента. В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом государственной налоговой службы по местонахождению постоянного представительства. В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником его происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется органом государственной налоговой службы как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.