140.1. При определении об ' объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения:

140.1.1. расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимые для выполнения профессиональных обязанностей ' связей, а также продуктами специального питания по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины, и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников)

140.1.2. расходы (кроме подлежащих амортизации), эт ' связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, эт ' связанных с основной деятельностью налогоплательщика, расходы по начислению роялти и приобретение нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде в пользу:

1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 160.8, начислений, которые осуществляются субъектами ' ведения хозяйства в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины " О телевидении и радиовещании ", и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующего отчетному, а для банков - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам

в) роялти выплачиваются по об ' объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно определения лица, в которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на ' объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязательства ' связанные обратиться к центральному органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения

г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является

2) юридического лица, в соответствии со статьей 154 настоящего Кодекса освобождена от уплаты этого налога платит этот налог по ставке, другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса;

3) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV этого Кодекса

140.1.3. расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязанность ' язковисть периодической переподготовки или повышения квалификации

расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным ' Обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, находятся ли такие лица в трудовых отношениях с налогоплательщиком), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательства ' Обязательства отработать у налогоплательщика после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет

расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.

В случае расторжения письменного договора (контракта), указанного в абзаце втором настоящего подпункта, налогоплательщик обязательства ' обязан увеличить доход в сумме фактически произведенных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов. Вследствие такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательства ' Обязательства и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения налогового обязательства ' Обязательства по налогу, которое должен оплатить плательщик налога в установленный срок в случае, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной настоящим подпунктом, вычисленные к сумме такого налогового обязательства ' Обязательства и рассчитанные за каждый день недоплаты, заканчивая днем о ' объектом налогообложения в части, не превышающей суммы, на которые увеличен доход, уплаты дополнительного налогового обязательства ' Обязательства и пени, указанных в этом абзаце.

В случае возникновения расхождений между органом государственной налоговой службы и налогоплательщиком относительно связи ' связи расходов на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика, такой орган государственной налоговой службы обязательства ' связан обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере образования, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы.

Обжалование решений органов государственной налоговой службы, принятых на основании экспертных заключений центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере образования, осуществляется налогоплательщиками в общем порядке

140.1.4. любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размерах, что соответствует уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных налогоплательщиком.

В случае осуществления гарантийных замен товаров налогоплательщик обязательства ' связан вести учет покупателей, получивших такую органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Срок " обнародования " означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре или ином документе обязательства ' Обязательства продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания

140.1.5. расходы налогоплательщика на проведение рекламы

140.1.6. любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, эт ' связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств налогоплательщика; любые расходы по страхованию рисков, эт ' связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10 процентов стоимости производства национального фильма) экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; об ' объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, эт ' связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья ' я или других рисков, эт ' связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязанность ' язковисть которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога - страхователя, то застрахованные убытки, понесенные такой налогоплательщик в связи ' связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого налогоплательщика за налоговый период их получения

140.1.7. расходы физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являющихся членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозки багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживание в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на ' въезд (виз), обязательное ' страхование, другие документально оформленные расходы, эт ' связанные с правилами в ' въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи ' связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в абзаце первом настоящего подпункта расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронирование мест в местах проживания, страховых полисов и т..

Запрещается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы " чаевых ", за исключением случаев, когда суммы таких " чаевых " включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.

В состав расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи ' связи с такой командировкой в 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу - не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов/других транспортных средств или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

осуществляют коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовную деятельность за пределами территориальных вод Украины

выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины

используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ по пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.

Суммы и состав расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым этого подпункта.

Сумма суточных определяется в случае командировки:

в пределах Украины и стран, в ' въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на в ' подъезд), - согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами

в страны, в ' въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на в ' подъезд), - согласно приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или документе, который его заменяет.

При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или документе, который его заменяет сумма суточных не включается в состав расходов налогоплательщика.

Любые командировочные расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь ' связь такой командировки с деятельностью такого налогоплательщика, в частности (но не исключительно) таких: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика; заключенного договора или контракта; других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязанности ' обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья ' я командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов налогоплательщика, который командирует такое лицо.

По запросу представителя органа государственной налоговой службы налогоплательщик обеспечивает за свой счет перевод подтверждающих документов, изданных на иностранном языке

140.1.8. расходы налогоплательщика (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких об ' объектов, находящихся на балансе и содержались за счет налогоплательщика по состоянию на 1 июля 1997 года, но не используются с целью получения дохода:

детских яслей или садов

учреждений среднего и среднего профессионально-технического образования и учреждений повышения квалификации работников такого налогоплательщика

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств

спортивных комплексов, залов и площадок, используемых для физического оздоровления и психологической реабилитации работников налогоплательщика, клубов и домов

помещений, используемых налогоплательщиком для организации питания работников такого налогоплательщика

многоквартирного жилищного фонда, в том числе общежитий, одноквартирного жилищного фонда в сельской местности и о ' объектов жилищно-коммунального хозяйства

детских лагерей отдыха и оздоровления

учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых).

140.2. В случае если после продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, налогоплательщик - продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (Балансовой стоимости основных средств) также производится сторонами:

в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки - в случае признания судом сделки недействительной

в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу - в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.

Этот пункт не регулирует правила определения и корректировки расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным, которые определяются статьей 159 этого Кодекса.

140.3. К расходам не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный Кабинетом Министров Украины, или другим органом, определенным законодательством Украина.

Правила настоящего пункта не применяются к электрической и/или тепловой энергии при определении расходов налогоплательщиков, эт ' связанных с передачей и/или поставкой электрической и/или тепловой энергии.

140.4. Налогоплательщик проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия.

140.5. Установление дополнительных ограничений относительно состава расходов налогоплательщика, кроме тех, которые указаны в этом разделе, не разрешается.

Комментарий :

Расходы двойного назначения тесно эт ' связаны с хозяйственной деятельностью предприятия - плательщика налога (понятие " хозяйственная деятельность определяется выше). Расходы, эт ' связанные с проведением хозяйственной деятельности, плательщик включает в состав своих расходов, но в статье 140 НКУ регламентируется круг расходов, которые имеют свои особенности, они могут при признании их расходами и не быть эт ' связанными с хозяйственной деятельностью или быть эт ' связанными с ней частично. " Двойственность " этих затрат состоит в том, что они могут быть эт ' связанные с хозяйственной деятельностью плательщика или же могут быть и не признаны за такие расходы. Суть двойных расходов заключается в том, что они могут только частично относиться в состав расходов плательщика налога, подлежать перерасчету по конечным результатам, т.е. не остаются неизменными. Такое положение вещей обусловлено природой этих расходов налогоплательщика, частично эт ' связаны с его хозяйственной деятельностью в результате действия различных факторов. Во всяком случае, такие расходы должны быть подтверждены первичными документами и обоснованы. Статья дает перечень расходов двойного назначения (п. 140.1) и определяет особенности их правового регулирования (п. п. 140.2 - 140.5).

ПП. 140.1.1 дает перечень расходов налогоплательщика, включаются в состав прибыли, подлежащей налогообложению, по перечню, установленному Кабинетом Министров Украина, а для банковских учреждений - Национальным банком Украины. В их число входят расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимые для выполнения профессиональных обязанностей ' связей, а также продуктами специального питания. К этой же группе относятся расходы, осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников). Это положение не касается расходов, подлежащих амортизации, - они учитываются в составе об ' объектов амортизации. Таким образом, эти расходы в определенной степени нормированы.

ПП. 140.1.2 определяет круг расходов (кроме подлежащих амортизации), эт ' связанных с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, эт ' связанных с основной деятельностью налогоплательщика, расходы по начислению роялти и приобретение нематериальных активов (Кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Суммы этих расходов не регламентированы, окончательно они определяются отдельно в каждом случае, но они делятся на две части - о ' объекты, которые подлежат и не подлежат амортизации.

ПП. 140.1.2 устанавливает ограничения по начислению роялти в пользу нерезидентов, юридических лиц, которые в соответствии со статьей 154 Кодекса освобождены от уплаты налога на прибыль предприятия уплачивают его по ставке, другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 Кодекса, а также лиц, которые уплачивают налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых в установленном Кодексом порядке.

Начисление роялти в пользу нерезидентов ограничено - эти расходы включаются в состав расходов в объеме, не превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному. Это не касается начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению согласно пункту 160.8 Кодекса, начислений, которые осуществляются субъектами ' ведения хозяйства в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины " О телевидении и радиовещании ", и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения. Кроме того, суммы роялти включаются в состав расходов в следующих случаях:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус (с учетом пункта 161.3 статьи 161 Кодекса)

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам

в) роялти выплачиваются по об ' объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины. В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на о ' объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязательства ' связанные обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения

г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно есть.