141.1. До складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за долговыми обязательства ' язаннями (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи ' связи с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

141.2. Для налогоплательщика, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательства ' язаннями в пользу таких нерезидентов и эт ' связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

141.3. Проценты, которые отвечают требованиям пункта 141.1 настоящей статьи, но не отнесены в состав расходов производства (обращения) согласно положениям пункта 141.2 настоящей статьи, в течение отчетного периода подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2 этой статьи.

Комментарий :

141.1. Статья предусматривает порядок включения в состав расходов сумм процентов, уплачиваемых плательщиком налога в связи ' связи с его долговыми обязательства ' язаннями. По общему правилу любые расходах, ' связанные с начислением процентов по долговым обязательства ' язаннями, включаются в состав расходов предприятия в целях налогообложения. При этом должно быть доказанным факт их возникновения (осуществления) в связи ' связи с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

В состав расходов включаются проценты по любым долговым обязательства ' язаннями - кредитам, займам, депозитам и др.. Исключение составляют финансовые затраты, включенные в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Включению в состав расходов подлежат все расходы по процентам, уплаченными в течение отчетного периода.

Проценты выражают плату с пользование денежными средствами. П. 14.1.206 НКУ определяет проценты как " доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества. Разновидностями процентов являются: а) платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит б) платеж за использование средств, привлеченных в депозит в) платеж за приобретение товаров в рассрочку г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта ' объекта финансового лизинга) г) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченная физическим лицом налогоплательщику, в пользу которого уступлено право на получение платежей.

Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или стоимости имущества или в виде фиксированных сумм. В случае если привлечение средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательства ' язань или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, либо путем учета векселей и осуществления операций по приобретению ценных бумаг с обратным выкупом, сумма процентов определяется путем начисления их на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии или выигрыша либо путем определения разницы между ценой размещения (продажи) и ценой погашения (обратного выкупа) такой ценной бумаги.

Платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах суммы договора или другой стоимостной базе, не являются процентами.

Понятие " долговые обязательства ' Обязательства " прямо Налоговым кодексом не определяется, и в литературных источниках и нормативно-правовых актах можно встретить различные определения этого термина. Согласно определению, которое дает Глоссарий Комментария к Налоговому кодексу Украины, долговые обязательства ' обязательства - это обязательства ' Обязательства, по которым покупатель денег должен вернуть продавцу полученную от него сумму денежных средств и оплатить по ней оговоренный доход в форме процента. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 " Финансовые расходы " устанавливает, что заимствования - займы, векселя, облигации, а также другие виды краткосрочных и долгосрочных обязательства ' язань, на которые начисляются проценты. Следует напомнить, что основная сумма по долговым обязательства ' язаннями и сумма процентов по ним подлежат налогообложению в разном порядке (более подробно об этом см.. комментарий к ст. 153.4).

Гражданский кодекс Украины в ст. 509 дает понятие обязательства ' Обязательства и основания его возникновения: обязательства ' язанням является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязательства ' связана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (Передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности ' связи. Обязательства ' Обязательства возникают из оснований, установленных статьей 11 настоящего Кодекса. В свою очередь, ст. 11 Гражданского кодекса Украины устанавливает основания возникновения гражданских прав и обязанности ' связей: гражданские права и обязанности ' связки возникают из действий лиц, которые предусмотрены актами гражданского законодательства, а также из действий лиц, не предусмотренных этими актами, но по аналогии порождают гражданские права и обязанности ' связки. Основаниями возникновения гражданских прав и обязанности ' связей, в частности, являются: 1) договоры и другие сделки, 2) создание литературных, художественных произведений, изобретений и других результатов интеллектуальной, творческой деятельности; 3) причинение имущественного (материального) и морального вреда другому лицу; 4) другие юридические факты.

Кроме того, гражданские права и обязанности ' связки могут возникать непосредственно из актов гражданского законодательства; в случаях, установленных актами гражданского законодательства, гражданские права и обязанности ' связки возникают непосредственно из актов органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым или органов местного самоуправления; в случаях, установленных актами гражданского законодательства, гражданские права и обязанности ' связки могут возникать из решения суда; в случаях, установленных актами гражданского законодательства или договором, основанием возникновения гражданских прав и обязанности ' связей может быть наступления или ненаступления определенного события. [ГКУ].

П. 141.1 содержит исключения относительно включения в состав расходов финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета: в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи ' связи с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика, такие средства не включаются в состав расходов. Термины, употребляемые в настоящем пункте, раскрываются в нормативно-правовых актах по вопросам бухгалтерского учета.

Так, Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 " Финансовые расходы " устанавливает, что финансовые расходы - расходы на проценты и другие расходы предприятия, эт ' связанные с заимствованиями. Финансовые расходы признаются: суб ' объектами малого предпринимательства - юридическими лицами, представительствами иностранных субъектов ' ведения хозяйственной деятельности и юридическими лицами, не занимаются предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательства ' язаннями) другими юридическими лицами расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательства ' язаннями), кроме финансовых расходов, которые капитализируются.

Квалификационным активом согласно настоящего стандарта актив, обязанности ' обязательно требует существенного времени для его создания. Себестоимость квалификационного актива (расходы на создание квалификационного актива) включает в себя расходы на приобретение, строительство, создание, изготовление, производство, выращивание и доведение квалификационного актива до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью или продажи. Процесс создания квалификационных активов охватывает длительный период времени, и процесс включения финансовых расходов в себестоимость квалификационного актива носит название капитализации финансовых расходов. Капитализация финансовых расходов происходит по нормам, представляют собой частное от деления средневзвешенной величины финансовых расходов и суммы всех непогашенных заимствований (кроме непосредственно эт ' связанные с получением активом или имеющих целевое назначение) предприятия в течение отчетного периода.

Отсюда можно сделать вывод, что все финансовые расходы предприятия можно разделить на две группы: а) эт ' связаны и б) не пол ' связанные с созданием квалификационного актива. В состав расходов предприятия в целях определения налогооблагаемой прибыли финансовые расходы, включенные в себестоимость квалификационных активов в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи ' связи с осуществлением хозяйственной деятельности, не включаются, поскольку они учитываются при определении сумм амортизации.

П. 141.2 предусматривает ограничение для включения в состав расходов на операции с нерезидентами, имеющими в собственности или управлении 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) налогоплательщика. Для таких налогоплательщиков отнесения к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательства ' язаннями в пользу таких нерезидентов и эт ' связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Данный пункт направлен на ограничение выплат нерезидентам. Расчет суммы, которая может быть включена в налогооблагаемый доход, осуществляется по формуле (за отчетный период): Налогооблагаемая прибыль = (вся сумма дохода плательщика - сумма его доходов в виде процентов) - (вся сумма расходов - расходы на выплату процентов). Отсюда можно вывести сумму, подлежащая включению в состав прибыли, подлежащей налогообложению сумма полученных процентов + 50 процентов от налогооблагаемой прибыли.