11.1. Спеціальні налоговые режимы устанавливаются и применяются в случаях и порядке, определенных исключительно настоящим Кодексом.

11.2. Специальный налоговый режим - система мероприятий, определяющий особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующих субъектов ' объектов.

11.3. Специальный налоговый режим может предусматривать особый порядок определения элементов налога и сбора, освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов.

11.4. Не признаются специальными режимами налоговые режимы, не определены такими настоящим Кодексом.

Комментарий :

1 . Налоговый режим - это особый порядок правового регулирования отдельных видов налогов и пошлин в отношении определенных категорий суб ' ведения хозяйства, который закреплен правовыми нормами и обеспечено совокупностью юридических средств.

Исходя из содержания комментируемой ст. 11, можно утверждать, что есть общий налоговый режим и специальный налоговый режим.

Общий налоговый режим применяется при налогообложении всех налогоплательщиков, за исключением тех субъектов ' объектов, на которых законодатель прямо распространяет специальный налоговый режим.

В указанной ст. 11 предусмотрено право применять при налогообложении специальные налоговые режимы, но только в случаях и порядке, предусмотренных НК.

Статья 11 имеет общий характер и указывает, какие налогоплательщики могут воспользоваться специальным режимом и в чем заключается особенность налогообложения по таким налоговым режимом.

Содержание специальных налоговых режимов раскрывается в разделе XIV ПК который называется " Специальные налоговые режимы ". Во специальные налоговые режимы подпадает, согласно разделу XIV ПК уплата:

• фиксированного сельскохозяйственного налога

• сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками

• сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Фактически как специальный налоговый режим следует рассматривать и уплату таких платежей, как единого налога и фиксированного налога субъектов ' объектами малого предпринимательства. Такой вывод следует из содержания подразделения 8 " Особенности взимания единого налога и фиксированного налога " раздела XX " Переходные положения ".

2. Статья содержит общие требования, которым должны соответствовать плательщики и структура налогов при распространении на них специального налогового режима.

Основное требование - под специальный налоговый режим могут подпадать только лица, имеющие статус субъектов ' ведения хозяйства.

Сб ' ведения хозяйства - это участники хозяйственных отношений, которые осуществляют хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию (совокупность хозяйственных прав и обязанности ' связей), имеют обособленное имущество и несут ответственность по своим обязательства ' язаннями в пределах этого имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Сб ' ведения хозяйства в соответствии со ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины:

1) хозяйственные организации - юридические лица, созданные в соответствии с Гражданским кодексом Украины, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с Хозяйственным кодексом, а также другие юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке

2) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые осуществляют хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели.

Как дополнительное требование рассматривается возможность особого порядка определения элементов налога или сбора (перечисленные в п. 7.1 ст. 7 ПК - налогоплательщик и следующие элементы налогообложения, как об ' объект налогообложения, база налогообложения, ставка налога, порядок исчисления налога, налоговый период, сроки и порядок уплаты налога, срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога), освобождение от уплаты отдельных налогов, сборов. Например, плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога согласно ст. 307 НК не являются плательщиками: налога на прибыль предприятий; земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного производства); сбора за специальное использование воды; сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части осуществления торговой деятельности).