13.1. Доходы, полученные резидентом Украины (кроме физических лиц) из источников за пределами Украины, учитываются при определении его о ' объекта и/или базы налогообложения в полном объеме.

13.2. При определении об ' объекта и/или базы налогообложения расходы, осуществлены резидентом Украины (кроме физических лиц) в связи ' связи с получением доходов из источников происхождения за пределами Украины, учитываются в порядке и размерах, установленных настоящим Кодексом.

13.3. Доходы, полученные физическим лицом - резидентом из источников происхождения за пределами Украины, включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, кроме доходов, не подлежащих налогообложению в Украине в соответствии с положениями настоящего Кодекса или международного договора, согласие на обязательное ' язковисть которого дано Верховной Радой Украины.

13.4. Суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, зачисляются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным настоящим Кодексом.

13.5. Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязательства ' связан получить от государственного органа страны, где приобретается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или о ' объект налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Комментарий :

1 . Нормы комментируемой статьи распространяются только на резидентов - налогоплательщиков . К резидентам относятся:

а) резидент - это физическое лицо, которое, во-первых , имеет место постоянного проживания в Украине. Если кроме Украины, лицо имеет постоянное место жительства и в других государствах, то она, во-вторых, считается резидентом того государства, где находится центр его жизненных интересов. Центр жизненных интересов лица определяется исходя из таких критериев, как место постоянного проживания членов семьи ' й такого лица, место регистрации лица как субъект ' объекта предпринимательской деятельности. Если лицо не имеет места жительства в одном государстве, а также невозможно определить страну - центр его жизненных интересов, может в-третьих , лицо является резидентом Украины при условии, что она проживала в Украине не менее 183 дней в течение налогового года включая день приезда и ' езду.

Если невозможно с ' выяснить резидентский статус лица по предварительным трем основаниям, то физическое лицо с целью налогообложения в Украине будет определяться как резидент, при условии, что он является гражданином Украины.

б) резидент - Это юридическое лицо и его обособленные лица, образованные и проводят свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами.

2. Зачисление уплаченных за пределами Украины сумм налогов осуществляется при условии письменного подтверждения налоговым органом соответствующего иностранного государства о факте уплаты налога (с указанием суммы уплаченного налога или сбора, базы, о ' объекта налогообложения) при наличии международных договоров об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

3. Украина, как самостоятельное независимое государство, подписала целый ряд двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения. В частности, вступили в силу соответствующие международные договоры заключены с Австрией (20 мая 1999), Азербайджаном (3 июля 2000), Алжиром (1 июля 2004), Бельгией (25 февраля 1999), Белоруссией (30 января 1995), Болгарией (3 октября 1997), Бразилией (24 апреля 2006), Великобританией (11 августа 1993), в ' Вьетнамом (19 ноября 1996), Арменией (19 ноября 1996), Грецией (26 сентября 2003), Грузией (1 апреля 1999), Данией (21 августа 1996), Египтом (27 февраля 2002), Эстонией (24 декабря 1996 г. .), Израилем (20 апреля 2006), Индией (31 октября 2001), Индонезией (9 ноября 1998), Ираном (21 июля 2001), Исландией (9 октября 2008), Италией (25 февраля 2003), Иорданией (23 октября 2008 г .), Казахстаном (14 апреля 1997 г.), Канадой (22 августа 1996), Кыргызстаном (1 мая 1999), Китаем (18 октября 1996), Республикой Корея (19 марта 2002), Кувейтом (22 февраля 2004), Латвией (21 ноября 1996), Ливаном (6 сентября 2003), Ливией (31 января 2010), Литвой (25 декабря 1997), Македонией (23 ноября 1998), Марокко (18 февраля 2009), Молдовой (27 мая 1996 г. .), Монголией (3 ноября 2006), Нидерландами (2 ноября 1996), Норвегией (18 сентября 1996), О ' объединенными Арабскими Эмиратами (9 марта 2004), Южно-Африканской Республикой (23 декабря 2004), Польшей (11 марта 1994), Португалией (11 марта 2002), Российской Федерацией (3 августа 1999), Румынией (17 ноября 1997), Сирией (4 мая 2004), Сингапуром (18 декабря 2009 г.), Словакией (22 ноября 1996), Словенией (25 апреля 2007), США (5 июня 2000), Таджикистаном (1 июня 2003), Таиландом (24 ноября 2004), Турцией (29 апреля 1998 ), Туркменистаном (21 октября 1999), Венгрией (24 июня 1996), Узбекистаном (25 июля 1995), Финляндией (14 февраля 1998), Францией (1 ноября 1999), ФРГ (4 октября 1996 ), Хорватией (1 июня 1999 г.), Чехией (20 апреля 1999), Швейцарией (26 февраля 2002), Швецией (4 июня 1996). В отношениях с Сербией и Черногорией применяют Конвенцию с Союзной Республикой Югославией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанное 22 марта 2001, которое вступило в силу 29 ноября 2001

При заключении двусторонних конвенций об избежании двойного налогообложения украинского государство учитывает, во-первых, требования украинского законодательства, во-вторых, использует базовую модель Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в отношении налогов на доходы и капитал.

соответствии со статьей 7 Закона Украины " О правопреемстве Украины " Украина применяет договоры СССР об избежании двойного налогообложения, действующие до вступления в силу новых договоров. По состоянию на 1 января 2009 года они действуют в отношениях Украина с такими странами: Испанией, Кипром, Малайзией и Японией.

Главная цель заключения подобных договоров (конвенций) - не допустить двойного налогообложения одного и того же дохода. Доходы плательщика от определенного вида деятельности облагаются или в стране происхождения доходов, или в стране, резидентом которой является налогоплательщик.

4. Законодатель различает два порядка исчисления налогов:

1) для физических лиц - резидентов

2) для всех плательщиков - резидентов, отличных от плательщика - физического лица.

5. Для физического лица - резидента перерасчет налогов с учетом доходов, полученных за пределами Украины, осуществляется исходя из общего годового налогооблагаемого дохода, составляющей которого являются доходы с происхождением из-за пределов Украины. То есть, физическое лицо, которое в течение года получала иностранные доходы, должна включить их в своих общих годовых облагаемых доходов, подав в орган государственной налоговой службы годовую налоговую декларацию.

Порядок формирования годового налогооблагаемого дохода физического лица закреплено в разделе IV ПК. Особого внимания заслуживают:

- ст. 164 ПК, в которой определены принципы формирования базы налога на доходы физических человек ( см.. комментарий к ст. 164 )

- ст. 165 ПК, в которой содержится перечень доходов, которые не включаются в расчет общего годового налогооблагаемого дохода ( см.. комментарий к ст. 165 )

- п. 170.11 ст. 170 ПК, в котором определен порядок налогообложения иностранных доходов, полученных физическим лицом

- перечень доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующими в Украине двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения.

В представленной в орган государственной налоговой службы налоговой декларации указывается сумма налогов, уплаченных физическим лицом за рубежом.

Если в соответствии с действующим в Украине договора об избежании двойного налогообложения налогоплательщику предоставлено право уменьшить сумму годового налогового обязательства ' Обязательства на указанную в декларации сумму уплаченных за границей налогов, такое уменьшение будет осуществлен при условии представления подтверждающих документов по уплате указанных налога.

не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства ' Обязательства плательщика налога:

1) налоги на капитал, налоги на имущество

2) почтовые налоги

3) налоги на реализацию ( продажа)

4) другие косвенные налоги независимо от того, относятся они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

6. При исчислении налога на прибыль предприятий, а именно - при определении:

1) в ' объекта налогообложения,

2) базы

юридические лица и другие плательщики - резиденты этого налога учитывают доходы, было получено ими по происхождению за пределами Украины.

Расчет этих показателей осуществляется с учетом:

- положений раздела III НК " Налог на прибыль предприятий "

- двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения.

Плательщику необходимо предоставить письменное подтверждение налогового органа другого государства относительно факта уплаты за рубежом налога на прибыль. Суммы налога, уплаченного за рубежом плательщиком - резидентом, будут зачислены ему при расчете и уплате налога на прибыль в Украине (см. комментарий к ст. 161 НК) .