Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

179.1. Платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію об имущественном состоянии и доходах (налоговую декларацию) в соответствии с настоящим Кодексом.

179.2. Согласно этому разделу обязанность ' связь налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается, если такой налогоплательщик получал доходы:

от налоговых агентов, согласно этому разделу не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход

исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных настоящим разделом

от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с настоящей главой

в виде об ' объектов наследия, в соответствии с настоящим разделом облагаются по нулевой ставке налога и/или из которых уплачен налог в соответствии с пунктом 174.3 статьи 174 настоящего Кодекса;

указанные в пунктах 167.2 - 167.4 статьи 167 этого Кодекса, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами этого раздела

указанные в подпункте " является " пункта 176.1 статьи 176 настоящего Кодекса от двух и более налоговых агентов, и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) таким налоговым агентами не превышает ста двадцати размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

179.3. Налогоплательщики - резиденты, которые выезжают за границу на постоянное место жительства, обязательства ' связанные подать в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду.

Орган государственной налоговой службы в течение 30 календарных дней после поступления налоговой декларации обязательства ' связан проверить определенное налоговое обязательства ' Обязательства, уплату надлежащей суммы налога и выдать справку о такой уплате и об отсутствии налоговых обязательств ' язань по этому налогу, которая подается в органы таможенного контроля при пересечении таможенной границы и является основанием для проведения таможенных процедур.

Форма такой справки устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Порядок применения этого пункта определяется Кабинетом Министров Украины.

179.4. Налогоплательщики освобождаются от обязанности ' связи представления налоговой декларации в следующих случаях:

а) независимо от вида и суммы полученных доходов налогоплательщиками, которые:

являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года

находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или ув ' заключением на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации

находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года

находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года

б) в других случаях, определенных настоящим разделом.

179.5. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком самостоятельно или другим лицом, нотариально уполномоченным налогоплательщиком осуществлять такое заполнение, в порядке, предусмотренном главой 2 раздела II настоящего Кодекса.

179.6. Обязанность ' Связь по заполнению и представлению налоговой декларации от имени налогоплательщика возлагается на следующих лиц:

опекуна или попечителя - относительно доходов, полученных несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным

наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей) - относительно доходов, полученных в течение отчетного налогового года налогоплательщиком, который умер;

государственного исполнителя, уполномоченного осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов налогоплательщика, определенного в установленном порядке банкротом.

179.7. Физическое лицо обязательства ' связана самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства ' Обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации.

Сумма налоговых обязательств ' язань, доначисленная органом государственной налоговой службы, уплачивается в соответствующий бюджет в сроки, установленные настоящим Кодексом.

179.8. Сумма, которая должна быть возвращена налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации.

179.9. Форма налоговой декларации устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной финансовой политики, исходя из следующих условий:

общая часть налоговой декларации должна иметь упрощенный вид и не содержать сведений о доходах (Расходы), получает (несет) незначительное количество налогоплательщиков

налоговая декларация является унифицированной и единой для всех установленных этим разделом случаев ее представления

абзац четвертый исключено

расчеты отдельных видов доходов (расходов) должны содержаться в приложениях к налоговой декларации, которые заполняются исключительно налогоплательщиками при наличии таких доходов (расходов)

налоговая декларация и приложения к ней должны составляться с использованием общеупотребительной терминологии, а также содержать детальные инструкции по их заполнению;

налоговая декларация и приложения к ней должны идентифицировать налогоплательщика и содержать информацию, необходимую для определения суммы его налоговых обязательств ' язань или суммы налога, подлежащего возврату в случае использования налогоплательщиком права на налоговую скидку.

Бланки налоговых деклараций должны безвозмездно предоставляться органами государственной налоговой службы налогоплательщикам по их запросу, а также быть общедоступными для населения.

179.10. Налогоплательщик до 1 марта года, следующего за отчетным периодом, имеет право обратиться с запросом в соответствующий орган государственной налоговой службы с просьбой предоставить раз ' объяснения по заполнению годовой налоговой декларации, а орган государственной налоговой службы обязательства ' связан предоставить безвозмездные услуги по такому обращению.

179.11. Физические лица, которые декларируют имущество, доходы, расходы и обязательства ' обязательствах финансового характера в соответствии с Законом Украины " Об основах предотвращения и противодействия коррупции ", подают налоговую декларацию исключительно в случаях, предусмотренных настоящим разделом.

179.12. По обращению налогоплательщика орган государственной налоговой службы, в который было подано налоговую декларацию, выдает справку о поданной декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговую декларацию) по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Комментарий

1. Понятие, содержание, порядок представления налоговой декларации урегулирован в статьях 46 - 51 ПК. В ст. 46 ПК налоговая декларация определяется как документ, который подается плательщиком налогов (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных НК) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства ' Обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, суммы удержанного и/или уплаченного налога.

Сроки представления декларации налогоплательщиком - физическим лицом установлен в п. 49.18 ст. 49 НК (налоговые декларации подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц - до 1 мая года, следующего за отчетным).

В комментируемой статье рассмотрен порядок предоставления налоговой декларации физическими лицами - плательщиками налога на доходы физических лиц.

2. Декларирование доходов (имущества), полученных в течение отчетного года, может осуществляться физическими лицами - налогоплательщиками как в добровольном, так и обязанности ' обязательному порядке. Обязанность ' обязательна декларирования может быть:

I. в случае выезда плательщика - резидента на постоянное место жительства за границу

II. по итогам отчетного года подается годовая декларация об имущественном состоянии и доходах (налоговая декларация).

В комментируемой статье детализировано, на которых человек распространяется обязанность ' обязательна декларирования, определено, при каких условиях плательщики освобождаются от представления налоговой декларации, и установлены основания, по которым обязанность ' Связь по представлению налоговой декларации считается выполненной.

3. Налогоплательщики - резиденты при выезде за границу на постоянное место жительства обязательства ' связанные подать в налоговый орган по месту жительства декларацию об имущественном состоянии и доходах (налоговую декларацию). Декларация подается не позднее чем за 60 календарных дней, предшествующих такому выезду. Декларация подается за три последних отчетные налоговые периоды (в случае наличии неисполненного обязанности ' связи по представлению) и за отчетный период текущего года (с начала текущего года до срока, на который приходится день представления такой декларации).

течение 30 календарных дней со дня получения декларации орган государственной налоговой службы обязательства ' связан определить налоговое обязательства ' Обязательства налогоплательщика и отправить ему налоговое уведомление, а в случае отсутствия налоговых обязательств ' язань - выдать справку налогоплательщику.

Налогоплательщик обязательства ' связан уплатить определенную в налоговом уведомлении сумму налогового обязательства ' Обязательства, включая пеню и штрафные санкции (в случае наличия). Для получения Справки налогоплательщиком в орган государственной налоговой службы пред ' является документ, подтверждающий уплату налога на доходы физических лиц (квитанция банка, платежное поручение).

Справка действительна в течение 60 календарных дней с даты выдачи. Постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 N 1243 утвержден порядок получения справки об уплате налога на доходы физических лиц плательщиком налога - резидентом, выезжающим за границу на постоянное место жительства, и об отсутствии налоговых обязательств ' язань по такому налогу. Форма такой справки утверждена приказом ГНА Украины от 22 декабря 2010 N 981 " Об утверждении формы Справки об уплате налога на доходы физических лиц налогоплательщиком - резидентом, выезжающим за границу на постоянное место жительства, и об отсутствии налоговых обязательств ' язань по этому налогу ".

Хотя в комментируемой статье речь идет о годовую налоговую декларацию , право, подаваемой при выезде за границу на постоянное место жительства, по своему содержанию и порядку представления не соответствует названию - " летняя налоговая декларация " .

4. Ежегодно, до 1 мая года следующего за отчетным, обязательства ' связанные подать декларацию:

I. Физические лица - плательщики налога, получавших в течение отчетного года:

а) иностранные доходы (согласно пункту 170.11 статьи 170 НК)

б) нецелевую благотворительную помощь (в соответствии с подпунктом 170.7.3 пункта 170.7 статьи 170 НК)

в) доходы от операций по продаже (обмену) недвижимого имущества (согласно пункту 172.5 статьи 172 НК)

г) доходы , не подлежащие налогообложению при их выплате:

соответствии с пунктом 174.3 статьи 174 НК, доход в виде стоимости унаследованного имущества включается в состав общего годового дохода налогоплательщика и отображается им в годовой налоговой декларации

соответствии с пунктом 174.6 статьи 174 НК, доход в виде полученного налогоплательщиком подарка включается в состав его общего годового дохода и отражается им в годовой налоговой декларации

д) доход, который облагался по ставке 15%, выплачиваемого налогоплательщику налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышала десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Размер минимальной заработной платы определяется в Законе Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год. Так, в статье 22 Закона Украины от 23 декабря 2010 " О Государственном бюджете Украины на 2011 год " указано, что минимальная заработная плата состоянию на 1 января 2011 составляет 941 грн. То есть, в 2011 году общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика, в размере, превышающем 9410 грн., Будет облагаться налогом по ставке 17 процентов (в соответствии с пунктом 176.1 статьи 176 НК)

е) доходы от лица, не являющегося налоговым агентом (в соответствии с подпунктом 168.2.1 пункта 168.2 статьи 168 НК).

II. Иностранцы, которые в отчетном налоговом году получили статус резидента Украины, обязательства ' связанные подать по результатам этого года годовую налоговую декларацию, в которой указать доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы (согласно подпункту 170.10.4 пункта 170.10 статьи 170 НК)

III. Физические лица - предприниматели (в соответствии с пунктом 177.5 статьи 177 НК)

IV. Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (в соответствии с пунктом 178.4 статьи 178 НК).

5. Добровольное декларирование осуществляется по желанию налогоплательщика, в течение года получал доходы исключительно через налогового агента. Согласно пункту 179.2 статьи 179 НК считается, что такой плательщик налога уже выполнил свою обязанность ' Связь по представлению налоговой декларации. Однако, если налогоплательщик желает воспользоваться своим правом на налоговую скидку (соответственно со статьей 166 НК), он должен подать годовую налоговую декларацию в орган государственной налоговой службы.

6. Законодатель выделяет две группы лиц, не подают в органы государственной налоговой службы налоговой декларации:

1) лица, считаются уже выполнили свой долг ' связь относительно представления декларации . К ним относятся налогоплательщики, получали доходы:

- исключительно от налоговых агентов, кроме случаев, прямо предусмотренных в ПК. В частности, согласно подпункту " является " пункта 176.1 статьи 176 НК обязательства ' связанные подать налоговую декларацию налогоплательщики, получали доход, облагаемый по ставке 15%, выплачиваемого таким плательщикам налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышала десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

- от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог в соответствии с настоящей главой

- в виде об ' объектов наследия, в соответствии с подпунктом 174.2.1 пункта 174.1 ст. 174 ПК облагаются по нулевой ставке налога.

2) лица, освобождаются от обязанности ' связи подавать налоговую декларацию согласно пункта 179.4 статьи 179 НК. Согласно пункта 179.6 ст. 179 ПК обязанности ' связь относительно представления декларации возлагается на других лиц.

Так, от обязанности ' связи представления декларации освобождаются несовершеннолетние или недееспособные лица, находящиеся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и (или) государства по состоянию на конец отчетного налогового года. Однако, от имени налогоплательщика в этом случае декларацию обязательства ' связанные подать опекуны или попечители (это положение продублировано законодателем и в подпункте 99.5.2 пункта 99.5 статьи 99 НК).

7. Предельный срок уплаты налогового обязательства ' Обязательства, указанного в поданной налогоплательщиком налоговой декларации, - 31 июля года, следующего за отчетным.