Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

178.1. Лица, которые намерены осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязательства ' связанные стать на учет в органах государственной налоговой службы по месту жительства как самозанятые лица и получить справку о взятии на учет согласно статье 65 этого Кодекса.

178.2. Доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса.

178.3. Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

В случае неполучения справки о взятии на учет лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, о ' объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.

178.4. Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного года в соответствии с настоящим разделом в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц.

Иностранцы и лица без гражданства, вставшим на учет в органах государственной налоговой службы как самозанятые лица, являющиеся резидентами и в годовой налоговой декларации наряду с доходами от осуществления независимой профессиональной деятельности должны указывать другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.

178.5. При выплате суб ' ведения хозяйства - налоговыми агентами, физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно эт ' связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет как физического лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения с которым установлено трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю соответствии с пунктами 14.1.195 и 14.1.222 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

178.6. Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязательства ' связанные вести учет доходов и расходов от такой деятельности.

Форма такого учета и порядок его ведения определяются центральным органом государственной налоговой службы.

178.7. Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.

Комментарий

1. В комментируемой статье рассматриваются вопросы налогообложения особой группы плательщиков налога на доходы физических лиц - лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность. В соответствии с подпунктом 14.1.226 пункта 14.1 статьи 14 НК независимой профессиональной деятельностью признается участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом - Предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

2. Согласно пункту 167.1 статьи 167 НК доходы физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, облагаются по ставке 15 или 17 процентов.

Налогоплательщики, подавая налоговые декларации за налоговый (отчетный) год, применяют ставку налога 17 процентов части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

Размер минимальной заработной платы определяется в Законе Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год. Так, в статье 13 Закона Украины от 22 декабря 2011 " О Государственный бюджет Украины на 2012 год " указано, что минимальная заработная плата по состоянию на 1 января 2012 составляет 1073 грн.

3. В соответствии со статьей 65 НК условием ведения независимой профессиональной деятельности частных нотариусов и других физических лиц согласно закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т.п.), подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности.

течение 10 календарных дней после указанной выше регистрации указаны лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязательства ' связанные стать на учет в органе государственной налоговой службы по месту жительства. Взятие на учет указанных лиц осуществляется органом государственной налоговой службы не позднее следующего рабочего дня со дня принятия заявления.

4. Справка о взятии на учет налогоплательщика направляется (выдается) лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, на следующий рабочий день со дня взятия на учет.

При отсутствии такой справки налог исчисляется без учета расходов, понесенных в связи ' связи с выполнением ими независимой профессиональной деятельности.

Справка является основанием для того, чтобы налоговые агенты, осуществляющие выплату доходов указанным лицам не содержали из них у источника выплаты доходов налога на доходы физических лиц.

5. Об ' объектом налогообложения считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

Порядок формирования расходов в Кодексе четко не определено. Для отдельных категорий лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, органами исполнительной власти подготовлен раз ' объяснения по состав их расходов. Например, письмом Министерства юстиции Украины от 2 февраля 2006 года N 31-35/20 " О едином перечне расходов, эт ' связанных с организацией работы частных нотариусов " определено, какие расходы относит на уменьшение налогооблагаемого дохода частный нотариус. Однако, во-первых, письмо не является нормативно-правовым актом, а, во-вторых, лица, занимающиеся другими видами независимой профессиональной деятельности, могут воспользоваться лишь общими нормами НК по формированию об ' объекта налогообложения налогом на доходы физических человек. В этом случае позиции налогоплательщика и органа государственной налоговой службы могут не совпадать по оценке того или иного вида расходов или их объема. Есть такой плательщик остается под угрозой применения к нему штрафных санкций со стороны контролирующих органов за занижение налогооблагаемого дохода.

6. Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязательства ' связанные вести Книгу учета доходов и расходов, которая должна соответствовать требованиям, изложенным в приказе ГНА Украины от 24 декабря 2010 г. N 1025, которым утверждена форма Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица - предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и Порядок ведения такой Книги. В Книге учета доходов и расходов (далее - Книга) ежедневно на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, состоявшихся в отчетном (налоговом) периоде.

В Книгу вносятся реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы, эт ' связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг (номер, дата и название документа). Документами, подтверждающими расходы, могут быть, частности, товарно-транспортная и/или налоговая накладная, платежное поручение, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, оказанных услуг) и другие расчетные документы.

В случае необходимости регистрации новой Книги в течение отчетного года записи в ней продолжаются нарастающим итогом.

7. По результатам отчетного года плательщики подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию, которая является основанием для окончательного расчета суммы налога. Окончательный расчет суммы налога производится налогоплательщиком самостоятельно. Декларация подается им до 1 мая года следующего за отчетным.

Сроки представления декларации определен в соответствии с подпунктом 49.18.4 пункта 49.18 статьи 49 НК.