Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

177.1. Доходы физических лиц - предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 этого Кодекса.

177.2. Об ' объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т.е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, эт ' связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя.

177.3. Для физического лица - предпринимателя, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, не включаются в расходы и доход суммы НДС, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).

177.4. К перечню расходов, непосредственно эт ' связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III настоящего Кодекса.

177.5. Физические лица - предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные настоящим Кодексом для годового отчетного налогового периода, в котором также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.

177.5.1. Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).

В случае уменьшения суммы полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года более чем на 20 процентов по сравнению с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал налогоплательщик вправе уменьшить сумму авансового платежа, подлежащего уплате в следующий срок, установленный настоящим подпунктом, пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для такого уменьшения суммы авансового платежа физическим лицом - предпринимателем до наступления срока уплаты такого авансового платежа в орган государственной налоговой службы подается заявление в произвольной форме, содержащий расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое объяснение обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода.

177.5.2. Физические лица - предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения или платили фиксированный налог до вступления в силу настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения. Впервые зарегистрированные предприниматели в налоговой декларации также указывают информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем. Налогоплательщики рассчитывают и уплачивают авансовые платежи в сроки, определенные подпунктом 177.5.1 пункта 177.5 этой статьи, которые наступят в отчетном налоговом году.

177.5.3. Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года налога на доходы физических лиц и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их уплаты.

Чрезмерно уплаченные суммы налога подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

177.6. В случае если физическое лицо - предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным настоящим Кодексом для налогоплательщиков - физических лиц.

177.7. Физическое лицо - предприниматель считается налоговым агентом работника - физического лица, состоящего с ним в трудовых, гражданско-правовых отношениях, или любой другой физической лица относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу такого лица.

177.8. При начислении (выплате) физическому лицу - предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъектов ' ведения хозяйства и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

177.9. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем, который избрал другую систему налогообложения доходов от осуществления хозяйственной деятельности, осуществляется по правилам, установленным настоящим Кодексом.

177.10. Физические лица - предприниматели обязательства ' связанные вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее ведения определяются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Физические лица - предприниматели применяют регистраторы расчетных операций в соответствии с Законом Украина " О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг ".

177.11. Физические лица - предприниматели подают годовую налоговую декларацию в срок, определенный подпунктом 49.18.5 пункта 49.18 статьи 49 настоящего Кодекса, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.

177.12. Иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные предпринимателями согласно законодательству Украина, являются резидентами, и на них распространяется действие пункта 177.11 этой статьи.

Комментарий

1. Доходы, полученные физическим лицом - предпринимателем от продажи товаров, работ, услуг в рамках предпринимательской деятельности облагаются налогом на доходы физических лиц . Право физического лица на осуществление предпринимательской деятельности закреплено в статье 42 Конституции Украины, конкретизированы в статье 50 Гражданского кодекса Украины. Основные права и обязанности ' связки физического лица - предпринимателя определен в статье 128 Хозяйственного кодекса Украины.

В комментируемой статье рассматриваются особенности налогообложения доходов физического лица - предпринимателя от осуществления хозяйственной деятельности. В соответствии с подпунктом 14.1.36 пункта 14.1 статьи 14 НКУ хозяйственной признается деятельность лица, эт ' связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

3. О ' объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход. Он определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, эт ' связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя. Определение затрат, эт ' связанных с хозяйственной деятельностью физического лица - предпринимателя, осуществляется исходя из положений, закрепленных в разделе III " Налог на прибыль предприятий ". Расходы, принимающих участие в формировании об ' объекта налогообложения - это документально подтвержденные расходы операционной деятельности . Составляющие этих расходов закреплено в статье 138 НКУ " Состав расходов и порядок их признания " и раскрыто в других статьях НКУ, ссылки на которые сделаны в указанной выше статье 138.

4. Физические лица - предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года. Сроки представления декларации налогоплательщиком - физическим лицом установлен в п. 49.18 ст. 49 НКУ (налоговые декларации подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный: календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц - предпринимателей - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года).

5. Физические лица - предприниматели обязательства ' связанные вести Книгу учета доходов и расходов, которая должна соответствовать требованиям, изложенным в приказе ГНА Украины от 24 декабря 2010 N 1025, которым утверждена форма Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица - предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядок ведения такой Книги.

В Книге учета доходов и расходов (далее - Книга), ежедневно на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, состоявшихся в отчетном (налоговом) периоде.

Среди данных, которые отображаются в Книге:

сумма нереализованных товарных запасов, сырья, материалов и т.п. на начало и на конец отчетного налогового периода (года), которая выводится в денежной форме, исходя из цены их приобретения.

фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год и т.п..

В Книгу вносятся реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходах, ' связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг (номер, дата и название документа). Документами, подтверждающими расходы, могут быть, в частности, товарно-транспортная и/или налоговая накладная, платежное поручение, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, оказанных услуг) и другие расчетные документы.

При необходимости регистрации новой Книги в течение отчетного года записи в ней продолжаются нарастающим итогом.

Физические лица - Предприниматели, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, не включают в расходы и доход суммы НДС, входящие в цену приобретенных или проданных товаров, предоставленных работ и выполненных услуг.

6. Уплата налога осуществляется в виде авансовых платежей. В течение года налог уплачивается в бюджет ежеквартально авансовыми платежами в размере 25 процентов от суммы налога, исчисленного по доходам за предыдущий год (но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год). Для уплаты авансовых платежей налога в течение года устанавливаются следующие сроки уплаты: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября.

По результатам отчетного года плательщики подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию, которая является основанием для окончательного расчета суммы налога. Сумы налога, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются при окончательном расчете суммы налога при представлении годовой налоговой декларации.

В случае значительного уменьшения в течение года дохода плательщика налога (более чем на 20 процентов по сравнению с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал) налогоплательщик может уменьшить сумму авансового платежа, подав соответствующее заявление в орган государственной налоговой службы с расчетом уменьшения суммы авансового платежа и кратким объяснением обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода.

Физические лица - предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке подают налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность в сроки, определенные выше (то есть - до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября), которые наступят в отчетном налоговом году.

7. В соответствии с пунктом 167.1 статьи 167 НКУ доходы предпринимателя от осуществления хозяйственной деятельности облагаются по ставке 15 или 17 процентов.

Налогоплательщики, подавая налоговые декларации за налоговый (отчетный) год, применяют ставку налога 17 процентов части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

Размер минимальной заработной платы определяется в Законе Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год. Так, в статье 13 Закона Украины от 22 декабря 2011 " О Государственном бюджет Украины на 2012 год " указано, что минимальная заработная плата по состоянию на 1 января 2012 составляет 1073 грн.

8. При начислении (выплате) физическому лицу - предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках избранных им видов деятельности, субъект ' объект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена суб ' объекта предпринимательской деятельности.

соответствии с пунктом 4 статьи 43 Закона Украины от 15 мая 2003 N 755-IV " О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей " не позднее следующего рабочего дня с даты государственной регистрации физического лица - предпринимателя государственным регистратором такому лицу выдается (направляется почтовым отправлением) выписка из Единого государственного реестра.