Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

183.1. Любое лицо, подлежащее обязанности ' обязательно регистрации или приняла решение о добровольной регистрации как налогоплательщика, подает в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (Месту жительства) регистрационное заявление.

183.2. В случае обязанность ' обязательно регистрации лица как налогоплательщика регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 настоящего Кодекса.

183.3. В случае добровольной регистрации лица как плательщика налога или лица, отвечающего требованиям, определенным подпунктом 6 пункта 180.1 статьи 180 этого Кодекса, регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

183.4. В случае перехода лиц с упрощенной системы налогообложения, которая не предусматривает уплаты налога, на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, в случаях, определенных главой 1 раздела XIV настоящего Кодекса, при условии, что такие лица соответствуют требованиям, определенным пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса, регистрационное заявление подается не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом. Если такие лица соответствуют требованиям, определенным пунктом 182.1 статьи 182 этого Кодекса, регистрационное заявление подается в срок, определенный пунктом 183.3 этой статьи.

В случае изменения ставки единого налога в соответствии с подпунктом " бы " подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 настоящего Кодекса регистрационная заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 или 7 процентов.

183.5. Лица, указанные в пункте 183.3 этой статьи, могут привести в заявлении желательный (запланированный) день регистрации как плательщика налога, которая соответствует дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на выписку налоговых накладных.

Регистрация лиц, указанных в абзаце втором пункта 183.4 настоящей статьи, действует с первого числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 или 7 процентов.

183.6. В случае если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем или нерабочим рабочий день.

183.7. Заявление о регистрации лица как плательщика налога подается лично таким физическим лицом или непосредственно руководителем или представителем юридического лица - плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением личности и полномочий) в орган государственной налоговой службы по местонахождению (месту жительства) лица. В заявлении указываются основания для регистрации лица как плательщика налога.

183.8. Орган государственной налоговой службы отказывает в регистрации лица как налогоплательщика, если по результатам рассмотрения регистрационного заявления и/или представленных документов установлено, что лицо не осуществляет поставки товаров/услуг или не отвечает требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 этого Кодекса, или если существуют обстоятельства, которые являются основанием для аннулирования регистрации согласно статье 184 этого Кодекса.

183.9. В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица как плательщика налога орган государственной налоговой службы обязательства ' связан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такого лица как налогоплательщика не позднее следующего рабочего дня после желательного (запланированного) дня регистрации налогоплательщика, указанного в его заявлении, или в течение 5 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления, если желательный (запланированный) день регистрации в заявлении не указано или такой день наступает раньше даты, приходящейся на последний день срока, установленного для регистрации налогоплательщика органом государственной налоговой службы. Если желаемый (запланированный) день регистрации, указанный в заявлении лица, наступает после завершения 5 рабочих дней от даты поступления регистрационного заявления, орган государственной налоговой службы обязательства ' связан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такого лица как налогоплательщика не позднее желательного (запланированного) дня регистрации налогоплательщика, указанного в его заявлении.

183.10. Любое лицо, подлежащей обязанности ' обязательно регистрации как плательщик налога, и в случаях и в порядке, предусмотренных настоящей статьей, не подало в орган государственной налоговой службы регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

183.11. Оригинал свидетельства о регистрации плательщика налога должен храниться таким плательщиком, а копии свидетельства, достоверность которых засвидетельствована органом государственной налоговой службы, размещаться в обозримых местах в помещении налогоплательщика и во всех его филиалах (отделениях), представительствах.

183.12. Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, ведет реестр налогоплательщиков, в котором содержится информация о лицах, зарегистрированных как налогоплательщики.

183.13. Для информирования налогоплательщиков центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, ежедекадно публикует на своем сайте:

183.13.1. данные из реестра плательщиков налога с указанием наименования или фамилии, имени и отчества налогоплательщика, даты налоговой регистрации, индивидуального налогового номера, номера свидетельства о регистрации плательщика налога, даты начала его действия

183.13.2. информацию о лицах, лишенных регистрации в качестве плательщиков налога по заявлению налогоплательщика, по инициативе органов государственной налоговой службы или по решению суда, а именно об аннулированных свидетельствах о регистрации плательщика налога с указанием индивидуальных налоговых номеров, даты аннулирования, причин аннулирования и оснований для аннулирования свидетельств.

183.14. Формы регистрационного заявления, заявления о аннулировании регистрации, свидетельства о регистрации, а также положение о регистрации плательщиков налога утверждаются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

183.15. В случае изменения налогоплательщиком местонахождения (места жительства) или его перевода на обслуживание к другому органа государственной налоговой службы снятия такого плательщика с учета в одном органе государственной налоговой службы и постановки на учет в другом осуществляется в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

В случае изменения данных о налогоплательщике, которые указываются в свидетельстве о регистрации, а также в случае установления расхождений или ошибок в записях свидетельства о регистрации и/или реестра налогоплательщиков, утери либо непригодности свидетельства для использования налогоплательщик подает регистрационное заявление в орган государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о налогоплательщика или возникли другие основания для перерегистрации и замены свидетельства о регистрации.

Орган государственной налоговой службы выдает налогоплательщику новое свидетельство вместо старого с соблюдением правил и в сроки, определенные этой статьей для регистрации налогоплательщиков.

183.16. Если в соответствии с законодательством определен срок, на который образовано лицо, или срок, после которого изменяются данные в свидетельстве о регистрации налогоплательщика, указанное свидетельство выдается только на такой срок.

183.17. Лицо, образованное в результате реорганизации плательщика налога (кроме лица, образованного путем преобразования), регистрируется налогоплательщиком как другое новообразованная лицо в порядке, определенном настоящим Кодексом, в том числе в случае, когда к такому лицу перешли обязанности ' связки по уплате налога в связи ' связи с распределением налоговых обязательств ' язань или налогового долга.

183.18. Лицу, которое регистрируется как плательщик налога, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для уплаты налога.

Комментарий :

1. Статья 183 НК содержит налоговые процессуальные нормы, устанавливающие порядок регистрации плательщика НДС. Регистрация может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном ' обязательному порядке. Об основаниях для такой регистрации см.. комментарии к статьям 180, 181, 182 ПК. Регистрация плательщика НДС является обязательным ' Обязательным условием для формирования лицом как налогового обязательства ' Обязательства (Кроме случаев, предусмотренных в подпункте 3 пункта 180.1 и п. 180.2 статьи 180 НК), так и налогового кредита.

На уровне подзаконного акта порядок регистрации лиц плательщиками НДС регулируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2011 года.

2. Для регистрации плательщиком НДС лицо должно состоять на учете в налоговом органе по месту нахождения или месту жительства.

3. Плата за регистрацию и перерегистрации плательщика НДС не взимается.

4. Пунктом 183.2 НК определяется срок подачи заявления о регистрации лица в случае его обязанности ' обязательно регистрации. Непредставление заявления плательщиком не лишает его статуса налогоплательщика, возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут соответствующий объем налогооблагаемых операций. Одновременно на плательщика распространяются негативные последствия, предусмотренные п. 183.10 комментируемой статьи, а также другие последствия, предусмотренные законом (например, отсутствие права выписывать налоговые накладные).

5. Согласно пункту 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса обязанность ' обязательно регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подлежит лицо, переходит на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, которая не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость, в случае если такое лицо соответствует требованиям, определенным пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса. В таком случае лицо должно подать в орган государственной налоговой службы регистрационное заявление не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения.

Лицо, переходит на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, которая не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость, и отвечает требованиям, определенным пунктом 182.1 статьи 182 НК Украины может по добровольному решением (в добровольном порядке) зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого данная лицо должно подать в соответствующий орган государственной налоговой службы регистрационное заявление не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком этого налога и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

Лица, проводящие операции по поставке конфискованного имущества, находок, сокровищ, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства, для получения статуса плательщика налога на добавленную стоимость должны подать в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) регистрационное заявление не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком налога на добавленную стоимость и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

При изменении лицом ставки единого налога с 5 процентов в 3 процента такое лицо должно подать в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) регистрационное заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 процентов.

Форма регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость определяется в Положении о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2011 года N 1394.

6. О регистрации плательщиком НДС лицо подает в налоговый орган по месту регистрации заявление установленной формы. Данные заявления должны быть достоверными и соответствовать сведениям Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей. Лица регистрируются плательщиками НДС в добровольном порядке, и лица, осуществляющие операции по поставке конфискованного имущества, находок, сокровищ, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства, могут указать в заявлении желаемый (запланированный) день регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость, которая соответствует дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками этого налога и иметь право на выписку налоговых накладных (п. 183.5). Желаемый (запланированный) день регистрации плательщика НДС не может наступать ранее 5-дневного срока, установленного для регистрации плательщиком НДС в п. 183.9 комментируемой статьи.

Регистрация лиц - плательщиков единого налога, которые изменяют размер ставки этого налога с 5 процентов в 3 процента, действует с первого числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 процентов.

Если в течение срока от подачи регистрационного заявления к желаемому дня регистрации у лица возникнут обстоятельства или операции, при которых регистрация плательщиком НДС является обязательным ' Обязательным согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса, такое лицо обязательства ' связана подать повторную регистрационное заявление в сроки, определенные пунктом 183.2 статьи 183 раздела V Кодекса. В этом случае регистрация плательщика НДС с желаемого дня регистрации аннулируется и проводится регистрация плательщика НДС в общем порядке.

7. Основания для отказа в регистрации лица плательщиком НДС изложены в п. 183.8 комментируемой статьи. Решение налогового органа об отказе в регистрации плательщика НДС может быть обжаловано в административном порядке в 10-дневный срок с момента получения налогового уведомления-решения и в судебном порядке - в пределах 1095 дней с момента его получения. Порядок обжалования определен ст. 56 НК.

8. Налогоплательщик обязательства ' связан хранить оригинал свидетельства о регистрации плательщиком НДС. Для получения нового свидетельства при потере плательщик НДС подает в налоговый орган, в котором находится на учете, дополнительное регистрационное заявление с отметкой " Перерегистрация в связи ' связи с потерей свидетельства ", все заверенные копии свидетельства, объяснения за подписью плательщика НДС (для физических лиц) или руководителя плательщика НДС (для юридических лиц) об утрате свидетельства.

В случае порчи или износа свидетельства о регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость, налогоплательщик должен представить в соответствующий орган государственной налоговой службы (в налоговый орган, в котором состоит на учете такой налогоплательщик) дополнительное регистрационное заявление с отметкой " Перерегистрация в связи ' связи с порчей свидетельства ", свидетельство, все заверенные копии свидетельства.

Все заверенные органом государственной налоговой службы копии свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость, выданные налогоплательщику указанным государственным органом, подлежат обязанности ' обязательному возврату в соответствующий налоговый орган при аннулировании регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость, замене свидетельства о регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость или при потере такого свидетельства. Эти копии возвращаются в соответствующий налоговый орган одновременно с возвратом свидетельства или подачей соответствующего заявления плательщиком НДС. Указанное правило по обязанности ' язковости возврата всех копий свидетельств, которые были засвидетельствованы органом государственной налоговой службы, который выдал свидетельство, и выданные налогоплательщику, не распространяется на случай, когда такие копии (копия) были выданы налоговым органом налогоплательщику для открытия специального счета в учреждении банка в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 12 января 2011 N 11 " Об утверждении Порядка аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм налога на добавленную стоимость на специальных счетах, открытых в банках ". В таком случае в налоговый орган подлежат возвращению налогоплательщиком все копии свидетельства, за исключением тех, которые были переданы в банк (такие свидетельства имеют соответствующую отметку " Копия для учреждения банка ").

9. Формирование и ведение Реестра плательщиков НДС осуществляет центральный орган государственной налоговой службы. Данные Реестра передаются в налоговые органов в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, а также налоговых органов в районах, городах, районах в городах, межрайонных, о ' Объединенных и специализированных налоговых органов.

10. В соответствии с пунктом 183.13 статьи 183 для информирования плательщиков НДС центральный орган государственной налоговой службы ежедекадно публикует на веб-сайте центрального органа государственной налоговой службы (www.sta.gov.ua) сведения, указанные в п.п. 183.13.1, 183.13.2 НК, а также данные из реестра субъектов ' объектов специального режима налогообложения по дате регистрации лица субъектов ' объектом специального режима налогообложения, дату исключения из такого реестра, а также дату, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком НДС на общих основаниях. Информация публикуется с указанием даты публикации и даты обновления информации.

Если регистрация лица как плательщика НДС была аннулирована и сведения из Реестра о таком аннулировании были обнародованы в соответствии с Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2011 года N 1394, то право доступа к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании считается доведенной до сведения заинтересованных лиц. Если по инициативе налогового органа аннулирована регистрация лица как плательщика НДС или исключено лицо из реестра субъектов ' объектов специального режима налогообложения, то право доступа этого лица к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании является доведенной до ее сведения с даты:

- получение таким лицом соответствующего решения об аннулировании в случае, если такое решение было направлено налогоплательщику органом государственной налоговой службы через предприятие почтовой связи ' связи (путем отправки письма с уведомлением о вручении) или переданная налогоплательщику (представителю плательщика налога) нарочным под расписку

- обнародование сведений о таком аннулировании согласно Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2011 года N 1394, в случае, если орган государственной налоговой службы или почта не может вручить налогоплательщику экземпляр решение об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в связи ' связи с невозможностью найти должностных лиц, отказом принять такое решение, ненахождением по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика.

Указанное выше правило имеет очень важные последствия для налогоплательщиков, с принятием Налогового кодекса не могут относить к составу налогового кредита НДС, уплаченный в стоимости товаров (работ, услуг) лицам, регистрация которых аннулирована, ссылаясь на отсутствие в них сведений об аннулировании регистрации контрагента.

11. В случае возникновения изменений в данных плательщика НДС, касающихся кода ЕГРПОУ, налогового номера, который предоставляется налоговыми органами, и/или наименование (фамилии, имени, отчества), и/или местонахождения (местожительства) плательщика НДС и если изменения не пол ' связанные с прекращением плательщика налога на добавленную стоимость (кроме случая, предусмотренного подпунктом 3.15.1 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость), проводится перерегистрация плательщика НДС, а свидетельство о регистрации плательщика НДС подлежит замене. Подпунктом 3.15.1 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2011 года N 1394, предусмотрено, что если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата государственной регистрации плательщика НДС - юридического лица, прекращенного в результате преобразования, что подтверждается данными Единого государственного реестра о государственной регистрации вновь созданного юридического лица, то регистрация плательщиком НДС вновь созданного юридического лица проводится по процедурам перерегистрации, определенным данным Положением.

Порядок перерегистрации плательщика НДС регулируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость. В случае изменения данных о налогоплательщике, которые указываются в свидетельстве о регистрации, а также в случае установления расхождений или ошибок в записях свидетельства о регистрации и/или реестра налогоплательщиков, утери либо непригодности свидетельства для пользования налогоплательщик подает регистрационное заявление в орган государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о налогоплательщике или возникли другие основания для перерегистрации и замены свидетельства о регистрации.

Налоговый орган выдает плательщику НДС новое свидетельство (при новым номером) вместо старого в таком же порядке, как и при регистрации. При этом дата регистрации плательщиком НДС не изменяется, а датой начала действия нового свидетельства и датой аннулирования старого свидетельства является последний день срока в 10 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой " Перерегистрация ".

По желанию и согласно заявлению плательщика НДС датой начала действия нового свидетельства и датой аннулирования старого свидетельства может быть установлен день до окончания срока в 10 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой " Перерегистрация ". При этом дата регистрации плательщиком НДС не изменяется, а датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является желаемая дата перерегистрации плательщика НДС.

Необходимо отметить, что в случае, если плательщик не будет принимать меры по перерегистрации плательщика, его регистрация в качестве плательщика НДС не может быть аннулирована, ведь соответствующее основание для аннулирования в статье 184 отсутствует.

12. Лицо, образованное в результате реорганизации плательщика НДС (кроме лица, образованного путем преобразования), регистрируется плательщиком НДС как другая новообразованная лицо в порядке, определенном НК Украины и Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, в том числе в случае, когда к такому лицу перешли обязанности ' связки по уплате налога в связи ' связи с распределением налоговых обязательств ' язань или налогового долга. Если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата государственной регистрации плательщика НДС - юридического лица, прекращенного в результате преобразования, что подтверждается данными Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, то регистрация плательщиком НДС вновь созданного юридического лица проводится по процедурам перерегистрации. Если датой государственной регистрации юридического лица, образованного в результате преобразования, является дата завершения преобразования и такое юридическое лицо в течение 10 календарных дней, следующих за датой завершения преобразования, одновременно подает налоговому органу заявления о регистрации его плательщиком НДС и об аннулировании такой регистрации лица, прекращенного путем преобразования, то в этом случае датами регистрации плательщиком НДС вновь созданного юридического лица и аннулирования такой регистрации прекращенного юридического лица является дата внесения в Реестр соответствующих записей.

До начала действия нового свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость юридическое лицо, созданное в результате преобразования, использует реквизиты старого свидетельства прекращенного юридического лица.

13. Индивидуальный налоговый номер является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС. Использование индивидуального налогового номера, предоставленного при регистрации, является обязательным ' заполнить при оформлении и пользовании всеми видами документов, которые связаны ' связанные с расчетами при приобретении товаров, учетом, отчетностью о налоге на добавленную стоимость, оформлении налогового кредита.