Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

Стаття 184. Анулювання реєстрації платника податку

184.1. Регистрация действует до даты аннулирования регистрации налогоплательщика, которая проводится путем исключения из реестра налогоплательщиков и происходит в случае, если:

а) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога в течение предыдущих 12 месяцев, подала заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, которые предоставляются таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной статьей 181 настоящего Кодекса, при условии уплаты суммы налоговых обязательств ' язань в случаях, определенных этим разделом

б) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, приняла решение о прекращении и утвердила ликвидационный баланс, передаточный акт или разделительный баланс соответственно с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств ' язань по налогу в случаях, определенных этим разделом

в) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость

г) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает органу государственной налоговой службы декларации по налогу на добавленную стоимость и/или подает такую которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства ' Обязательства или налогового кредита

г) учредительные документы любого лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога, признанные решением суда недействительными

д) хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица - банкрота

е) налогоплательщик ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта ' ведения хозяйства) или лицо освобождено от уплаты налога или ее налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда

есть) физическое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, умерла, она объявлена умершим, признан недееспособным или безвестно отсутствующим, ограниченно ее гражданскую дееспособность

же) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическое лицо

с) закончился срок действия свидетельства о регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость

и) исключен.

184.2. Аннулирование регистрации на основании, определенной в подпункте " а " пункта 184.1 настоящей статьи, осуществляется по заявлению налогоплательщика, а на основаниях, определенных в подпунктах " бы " - " с " пункта 184.1 этой статьи, может осуществляться по заявлению налогоплательщика или по самостоятельному решению соответствующего органа государственной налоговой службы.

Аннулирование регистрации осуществляется на дату:

подачи заявления налогоплательщиком или принятия решения органом государственной налоговой службы об аннулировании регистрации, если в свидетельстве о регистрации налогоплательщика не было определен предельный срок действия

указанную в судебном решении

окончания срока действия свидетельства о регистрации плательщика налога

что предшествующего дню утраты лицом статуса плательщика налога на добавленную стоимость.

184.3. Орган государственной налоговой службы аннулирует регистрацию лица как налогоплательщика, подавшего заявление об аннулировании регистрации, если установит, что соответствует требованиям пункта 184.1 настоящей статьи.

184.4. В случае отсутствия законных оснований для аннулирования регистрации орган государственной налоговой службы в течение 10 календарных дней после поступления заявления налогоплательщика об аннулировании регистрации подает такому налогоплательщику мотивированный письменный отказ в аннулировании регистрации с пояснениями по данному вопросу.

184.5. С момента аннулирования регистрации лица как плательщика налога такая лицо лишается права на отнесение сумм налога в налоговый кредит, выписку налоговых накладных.

184.6. В случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем регистрации.

184.7. Если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязательства ' связан определить налоговые обязательства ' Обязательства по таким товарам/услугам, необоротных активах исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации плательщика налога в результате реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.

184.8. В случае если налогоплательщик, регистрация которого аннулируется, имеет налоговые обязательства ' Обязательства по результатам последнего налогового периода, такая сумма налога учитывается в сумму уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия в сроки, определенные настоящим Кодексом, плательщик обязательства ' связан погасить сумму налоговых обязательств ' язань или налогового долга по этому налогу, возникших до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, останется такая лицо зарегистрировано как плательщик этого налога на день уплаты такой суммы налога или нет.

184.9. В случае если по результатам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения, такое возмещение предоставляется в течение сроков, определенных настоящим разделом, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату получения такого бюджетного возмещения или нет.

184.10. Об аннулировании регистрации плательщика налога налоговый орган обязательства ' связан письменно уведомить лицо в течение трех рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации.

Комментарий :

1. Статья 184 НК определяет порядок аннулирования регистрации налогоплательщика. Аннулирование осуществляется путем изъятия лица из реестра налогоплательщиков. Основания для такого исключения определены в тексте статьи. Перечень указанных оснований является исключительным и не подлежит расширительному толкованию.

Аннулирование производится в случае, если:

1.1. Любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога в течение предыдущих 12 месяцев, подала заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, которые предоставляются таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше 300 тыс. грн., при условии уплаты суммы налоговых обязательств ' язань в случаях, определенных настоящим разделом.

По этому основанию аннулирование производится исключительно на основании заявления плательщика, поданного в органы государственной налоговой службы. Для аннулирования регистрации плательщика НДС по этому основанию необходимо, чтобы с даты его регистрации плательщиком НДС прошло не менее 12 месяцев.

Предпосылкой для аннулирования регистрации плательщика НДС в этом случае является полное погашение плательщиком налоговых обязательства ' язань за последний отчетный период. При этом сумма налогового обязательства ' Обязательства плательщика может быть зачислена в сумму уменьшения бюджетного возмещения, если такой плательщик имеет право на соответствии бюджетное возмещение.

1.2. Любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, приняла решение о прекращении и утвердила ликвидационный баланс, передаточный акт или разделительный баланс в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств ' язань по налогу в случаях, определенных этим разделом.

По этому основанию аннулировании может быть проведено как на основании заявления плательщика, так и по решению органа государственной налоговой службы. Решение о прекращении юридического лица принимается добровольно высшим органом управления юридического лица. О случаях принудительного прекращения юридического лица говорится в п.п. " г " - " е " пункта 184.1 комментируемой статьи.

Предпосылкой для аннулирования регистрации плательщика НДС в этом случае является полное погашение плательщиком налоговых обязательств ' язань за последний отчетный период. При этом сумма налогового обязательства ' Обязательства плательщика может быть зачислена в сумму уменьшения бюджетного возмещения, если такой плательщик имеет право на соответственно бюджетное возмещение.

Аннулирование регистрации по указанной выше основания может быть инициировано плательщиком НДС - юридическим лицом только после сдачи комиссией по прекращению (комиссией по реорганизации, ликвидационной комиссией) или ликвидатором баланса, передаточного акта или разделительного баланса.

1.3. Любое лицо, зарегистрирована как налогоплательщик, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость. Аннулирование регистрации плательщика НДС в таком случае является предпосылкой для перехода налогоплательщиком на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость.

По этому основанию аннулировании может быть проведено как на основании заявления плательщика, так и по решению органа государственной налоговой службы.

1.4. Лицо, зарегистрированное как плательщик налога, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает органу государственной налоговой службы декларации по налогу на добавленную стоимость и/или подает такую (Налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства ' Обязательства или налогового кредита.

При рассмотрении вопроса об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость на основании указанной нормы права 12 месяцев определяться органами государственной налоговой службы с учетом следующего:

- не учитываться месяц, в котором проведена регистрация плательщика НДС, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС со дня иного, нежели первый день календарного месяца

- включаться последние 12 последовательных налоговых месяцев, за которые поданы налоговые декларации (в При подаче деклараций) или истек срок подачи налоговых деклараций (в случае непредставления деклараций) до получения или составления налоговым органом документа, являющегося основанием для аннулирования регистрации.

Пунктом 337.3 статьи 337 раздела XVIII Кодекса предусмотрены особенности аннулирования регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость - инвестора. Так, в соответствии указанной нормы, если инвестор (его постоянное представительство), который является плательщиком налога на добавленную стоимость, подает налоговому органу декларацию (налоговый расчет) по налогу на добавленную стоимость, которая (который) свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок/приобретения в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев, аннулирование регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость не происходит.

1.5. Подпунктами " г ", " д " и " е " пункта 184.1 Кодекса предусмотрены основания аннулирования регистрации плательщика, эт ' связанные с прекращением юридического лица, осуществляется вне ее воли, а именно признание недействительными учредительных документов юридического лица, ликвидация лица в процедуре банкротства, ликвидация лица по решению суда. В подпункте " е " указываются также следующие основания как освобождение лица от уплаты налога или аннулирования ее регистрации по решению суда.

По определенным в пунктах основаниями аннулирования может быть проведено как на основании заявления плательщика, так и по решению органа государственной налоговой службы.

Признание недействительными учредительных документов юридического лица может быть осуществлено судом по иску государственной налоговой службы, подается на основании п. 20.1.12 статьи 20 НК. Однако, основания, по которым учредительные документы юридического лица могут быть признаны недействительными (а такими документами, как правило, только устав юридического лица), не определены в законодательстве. В законодательстве также не определены правовые последствия признания недействительными учредительных документов для юридического лица (Тянет это прекращение юридического лица, или документы подлежат изменению).

Интересным сугубо практическим вопросом является определение лица, уплачивающего НДС по реализации имущества банкрота, осуществляемой после аннулирования регистрации плательщика на основании принятия решения хозяйственным судом о ликвидации юридического лица. Реализация имущества банкрота производится исключительно после принятия соответствующего постановления суда. Ввиду того, что право собственности на такое имущество в его отчуждения принадлежит банкроту, а он не является плательщиком НДС согласно комментируемой нормой Кодекса, НДС по реализации соответствующих товаров не уплачивается.

Полномочия по обращению в суд с иском об аннулировании регистрации плательщика налога по решению суда (подпункт " е ") в государственной налоговой службы отсутствуют. Процедура судебного аннулирования регистрации плательщика не предусмотрено НК сама. Законом не предусмотрены и основания для принятия такого судебного решения. Такая же ситуация и с процедурой увольнения плательщика от уплаты налога по решению суда. Ни Налоговый кодекс, ни процессуальный закон не содержат полномочия суда об освобождении лиц от уплаты НДС. Более того, такое полномочие выглядело бы не логичным и таким, противоречит основам налогового законодательства Украины (ст. 4). Учитывая указанное, указанные основания аннулирования регистрации плательщиков НДС требуют уточнения.

1.6. Физическое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, умерла, она объявлена указанной основания подтверждается информацией органов регистрации актов гражданского состояния, сообщению государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра относительно смерти физического лица - предпринимателя или судебным решением об объявлении физического лица - предпринимателя умершим, о признании физического лица - предпринимателя безвестно отсутствующим, о признании физического лица - предпринимателя недееспособным или ограничении его гражданской дееспособности, информации органов регистрации актов гражданского состояния, сообщению государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра относительно такого решения.

По этому основанию аннулировании может быть проведено как в основании заявления плательщика, так и по решению органа государственной налоговой службы. Хотя, в этом случае сам факт подачи соответствующего заявления плательщиком довольно трудно представить.

1.7. В Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (Месту жительства) или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице.

Согласно Закону " О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей " юридическое лицо обязательства ' связана подавать (направлять) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, начиная со следующего года, государственному регистратору для подтверждения сведений о юридическом лице регистрационную карточку о подтверждении сведений о юридическом лице.

В случае непоступления в установленный срок регистрационной карточки о подтверждении сведений о юридическом лице государственный регистратор обязательства ' связан направить почтовым отправлением в течение п ' пяти рабочих дней с даты, установленной для представления регистрационной карточки, юридическому лицу уведомление о необходимости представления государственному регистратору указанной регистрационной карточки.

Сообщение об отсутствии юридического лица по его местонахождению государственный регистратор может получить и от органа государственной налоговой службы. В таком случае государственный регистратор обязательства ' связан направить почтовым отправлением в течение п ' пяти рабочих дней с даты поступления указанного сообщения юридическому лицу уведомление о необходимости представления государственному регистратору регистрационной карточки.

В случае непредставления юридическим лицом в течение месяца с даты поступления ему соответствующего уведомления регистрационной карточки о подтверждении сведений о юридическом лице или если государственному регистратору возвращено почтовое отправление, государственный регистратор должен внести в Единый государственный реестр запись об отсутствии подтверждения указанных сведений датой, установленной для очередного представления регистрационной карточки о подтверждении сведений о юридическом лице.

1.8. Истек срок действия свидетельства о регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 183.16 если согласно законодательством определен срок, на который образовано лицо, или срок, после которого изменяются данные в свидетельстве о регистрации налогоплательщика, указанное свидетельство выдается только на такой срок. По завершению срока регистрация аннулируется.

2. Об аннулировании регистрации плательщика НДС принимается решение, которое может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке, предусмотренном ст. 56 НК.

В случае отказа налогового органа от аннулирования регистрации плательщика НДС по его заявлению, согласно п. 184.4 НК, налоговый орган подает такому налогоплательщику мотивированный письменный отказ в аннулировании регистрации с пояснениями по данному вопросу. В этом случае решение налоговый орган не принимается, поэтому жалоба плательщика на действия (бездействие) налогового органа подается в вышестоящий налоговый орган и рассматривается в порядке и сроки, предусмотренные Законом " Об обращениях граждан ".

3. С момента аннулирования регистрации лица как плательщика налога такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредита, освобождается от обязанности ' связи по представлению налоговых деклараций по НДС (последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем этом контрагент плательщика, регистрация которого аннулирована, может проверить налоговый статус на веб-сайте центрального органа государственной налоговой службы ( www.sta.gov.ua ), где публикуются сведения, указанные в п.п. 183.13.1, 183.13.2 НК, а также данные о дате регистрации лица субъектов ' объектом специального режима налогообложения, дату исключения из такого реестра и дату, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком НДС на общих основаниях. С момента аннулирования регистрации лица как плательщика НДС выписаны им налоговые накладные не является основанием для отнесения уплаченного покупателями - контрагентами такого плательщика сумм НДС в состав налогового кредита.

4. Пункты 184.7 - 184.9 комментируемой статьи определяют налоговые последствия аннулирования регистрации плательщика НДС.

Возмещение НДС осуществляется лицу, регистрация которого аннулирована, независимо от того, остается такое лицо плательщиком НДС на момент получения возмещения.

Добавим, что с момента аннулирования регистрации все уплачен лицом в цене товаров (Работ, услуг), приобретаемых НДС относится в состав расходов плательщика.

5. Об аннулировании регистрации плательщика налога налоговый орган обязательства ' связан письменно уведомить лицо в течение трех рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации. Уведомление плательщика осуществляется в порядке, предусмотренном в ст. 42 ПК.