19.1. Налогоплательщик ведет дела, эт ' связанные с уплатой налогов, лично или через своего представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь своего представителя, как и участие налогового представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношениях.

19.2. Представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, эт ' связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная налогоплательщиком - физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, эт ' связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством.

19.3. Представитель налогоплательщика пользуется правами, установленными настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Комментарий

1. Комментируемая статья к участникам налоговых правоотношений относит представителя налогоплательщика. Следует отметить, что нормы НК не дают нам оснований для применения норм Гражданского кодекса Украины при характеризовать данного суб ' объекта. Связаться по аналогии с нормами гражданского права не представляется возможным, поскольку в соответствии с частью 2 статьи 1 Гражданского кодекса Украины " ... к налоговым, бюджетным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не установлено законом ". В Налоговом кодексе Украина отсутствуют нормы, которые бы позволили в налоговом представительстве исходить из содержания статьи 242 ГК Украины. Подобное предостережение относительно применения гражданско-правовых норм установлено и в Российской Федерации. Однако в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть 2 статьи 27) содержится прямая ссылка на применение в институте налогового представительства гражданско-правовых норм.

2. Отмечая, что личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь своего представителя, как и участие налогового представителя не лишает плательщика права на личное участие в таких правоотношениях , законодатель подразумевает участие уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика - это лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в контролирующем органе или в суде. Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выданной в порядке, установленном действующим законодательством (в соответствии со статьей 244 Гражданского кодекса Украина).

3. Среди представителей плательщика особую роль играют их законные представители. Законный представитель - это физическое лицо, реализующее права и обязанности ' связки, носителем которых является плательщик налога (сбора). Законный представитель вступает в налоговые правоотношения, когда плательщик налога (сбора) не в состоянии их самостоятельно реализовать (если плательщик - это физическое лицо), или когда он уполномочен их выполнять, исходя из закона или учредительных документов (если плательщик - юридическое лицо или его обособленное структурное подразделение).

4. Примером участия законных представителей в налоговых правоотношениях могут быть отношения, урегулированные в ст. 99 ПК " Порядок выполнения денежных обязательства ' язань физических лиц в случае их смерти или признания безвестно отсутствующими или недееспособными, а также несовершеннолетних ".

Данная статья содержит перечень законных представителей налогоплательщиков - физических лиц. К ним, в соответствии с п. 99.5 ст. 99 ПК относятся " родители (усыновители) и опекуны (попечители) несовершеннолетних, опекуны недееспособных, лица, на которых возложено осуществление опеки над имуществом безвестно отсутствующих (законные представители налогоплательщиков - физических лиц) ". Законные представители должны от имени соответствующих физических лиц:

подать при наличии оснований органа государственной налоговой службы заявление для регистрации таких физических лиц в Государственном реестре физических лиц - налогоплательщиков и в случаях, предусмотренных НК, другую информацию, необходимую для ведения указанного Государственного реестра

своевременно подавать надлежащим образом заполненные декларации о доходах и имуществе (соответствующий обязанность ' связь закреплено за законными представителями и в п. 179.6 ст. 179 НК)

в случаях, предусмотренных НК, вести учет доходов и расходов

выполнять другие обязанности ' связки, определенные ПК.

За невыполнение вышеперечисленных обязанности ' связей законные представители налогоплательщиков - физических лиц несут ответственность, предусмотренную ПК.

5. На законного представителя налоговые права и обязанности ' связки возлагаются законом, независимо от волеизъявления представляемого. Уполномоченный представитель может реализовать только те права или обязанности ' связки, на которые он был уполномочен в установленном порядке.

Законный представитель физического лица реализует права и обязанности ' связки, которые плательщик самостоятельно не в состоянии реализовать или через несовершеннолетия, или через недееспособности. Уполномоченный представитель реализует те права и обязанности ' связки, которые плательщик имеет возможность реализовать самостоятельно, однако в силу определенных обстоятельств возлагает их выполнения на другую лицо.

6. Представитель налогоплательщика пользуется теми же правами, что и налогоплательщик. Общие права налогоплательщика закреплено в ст. 17 ПК (см. комментарий ст. 17 НК).