Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

22.1. Об'єктом оподаткування могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие об ' объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство эт ' связывает возникновение у плательщика налоговой обязанности ' связи.

Комментарий :

1 . Об ' объектом налога признаются обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство эт ' связывает возникновение у плательщика налоговой обязанности ' связи. Например, получение дохода физическим лицом является обстоятельством для возникновения у него обязанности ' связи по уплате налога на доходы физических лиц.

В истории налогового права называют различные об ' объекты налогообложения. На разных этапах развития общества, в зависимости от потребностей и приоритетов в государстве определялись различные об ' объекты налогообложения: 1) лицо (подушный налог) 2) предметы потребления, 3) отдельные источники получения дохода 4) имущество плательщика 5) общий доход плательщика т.д..

2. Статья содержит перечень видов об ' объектов, с которыми Налоговый кодекс Украины эт ' связывает возникновение налогового обязанности ' связи по уплате того или иного вида налога. Указанный перечень не является исчерпывающим, о чем отмечает законодатель. Есть, названные в статье о ' объекты налогообложения составляют лишь часть из общей совокупности тех об ' объектов, перечисленных в отдельных разделах ПК посвященных правовому регулированию того или иного налога (сбора).

В каждом разделе ПК, в котором урегулированы взимания отдельного вида налога (сбора), есть статья, которая закрепляет об ' объект конкретного налога (или сбора). Например, в разделе IV " Налог на доходы физических лиц " содержится в. 163 " Об ' объект налогообложения ", в которой раскрыто об ' объект налогообложения налога на доходы физических лиц.

В комментируемой статьи в об ' объекта налогообложения законодатель частности относит: имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг).

3 . При определении понятия " имущество " в пп. 14.1.105 п. 14.1. ст. 14 НК Украина указывается на его применение в значении, закрепленном в Гражданском кодексе Украины.

Имуществом в соответствии со ст. 190 Гражданского кодекса Украины, как особым о ' объектом, считаются отдельная вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и имущественные обязанности ' связки. Речью является предмет материального мира, относительно которого могут возникать гражданские права и обязанности ' связки (ст. 179 ГК Украины).

4 . Товары - это материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги, деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (пп. 14.1.244 ст. 14 НК).

5. В целях налогообложения под доходом понимают общую сумму доходов плательщика налога от всех видов деятельности, полученных (начисленных) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 НК).

При налогообложении возникает потребность различать " доход с источником происхождения из Украины " и " доход, полученный из источника за пределами Украины ".

Доход с источником его происхождения в Украине , согласно подпункту 14.1.54 пункта 14.1 статьи 14 НК, любой доход, полученный плательщиком налога в том числе от любых видов деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде:

процентов, дивидендов, роялти и любых других пассивных (инвестиционных) доходов, уплаченных резидентами Украины (согласно п. 1 раздела XIX " Заключительные положения " норма относительно налогообложения процентов вступает в силу с 1 января 2015 года)

доходов от продажи движимого и недвижимого имущества

наследства, подарков, выигрышей, призов

заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями трудового и гражданско-правового договора

доходов от занятия предпринимательской и независимой профессиональной деятельностью, другие доходы.

Доходом, полученным из источников за пределами Украины , согласно подпункту 14.1.55 пункта 14.1 статьи 14 , является любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, наследство, подарки, выигрыши, призы, доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам, от предоставления резидентам в аренду (Пользование) имущества, расположенного за пределами Украины, доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины, другие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных таможенным органам.

Если речь идет о налогообложении резидентов , то о ' объектом выступает и " доход из источника происхождения из Украины " и " доход, полученный из источника за пределами Украины ". Налогообложение нерезидентов осуществляется только относительно " дохода из источника происхождения из Украины ".

6. Операции по поставке товаров (услуг) определены как об ' объект обложения налогом на добавленную стоимость (см. ст. 185 НК).

Поставка товаров - любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.

С целью применения термина " поставки товаров " электрическая и тепловая энергия, газ, пар, вода, воздух, охлажденный или кондиционированный, считаются товаром (Понятие " поставки товаров " раскрыто законодателем в пп. 14.1.191 п.14.1 ст. 14 НК).

Во поставкой услуг в соответствии с пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НК понимают любую операцию, которая не является поставкой товаров, или иную операцию по передаче права на об ' объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав относительно таких об ' объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

7. Операции по реализации товаров определены как об ' объект налогообложения акцизным налогом. В частности, в ст. 213 ПК назван как о ' объект налогообложения операции по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции). Под реализацией подакцизных товаров (продукции) законодатель понимает любые операции на таможенной территории Украины, предусматривающие отгрузку подакцизных товаров (продукции) согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой, независимо от сроков ее предоставления, а также бесплатного отгрузки товаров, в том числе из давальческого сырья (см. пп. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 НК).

8. Как отмечалось выше, приведен в статье 22 перечне ' объектов налогообложения не является исчерпывающим. Так, в разделе V " Налог на добавленную стоимость " среди об ' объектов налогообложения названы: ввоз товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта; вывоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта.