39.1. Звичайна ціна на товари (роботи, послуги) збігається з договірною ціною, якщо інше не встановлено цим Кодексом і не доведено зворотне, в тому числі в результаті невозможности определения обычной цены с применением положений пунктов 39.3 - 39.4 этой статьи.

Обычная цена применяется в случае осуществления налогоплательщиком:

а) бартерных операций

б) операций с пол ' связанными лицами

в) операций с налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения или другие ставки, чем основная ставка налога на прибыль, или не является плательщиком этого налога, кроме физических лиц, не являющихся субъектами ' субъектами предпринимательской деятельности

г) в других случаях, определенных этим Кодексом.

39.2. Определение обычной цены в случаях, установленных настоящим Кодексом, осуществляется по одному из методов, указанных в этом пункте. Устанавливаются такие методы определения обычной цены:

а) сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи)

б) цены перепродажи

в) " издержки плюс "

г) распределение прибыли

г) чистой прибыли.

При определении обычной цены согласно методам, установленным настоящим пунктом, используется информация о ценах в операциях между неполной ' связанными лицам в сопоставимых условиях на соответствующем рынке товаров (работ, услуг).

При этом условия признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цены, получаемые в результате применения методов, установленных этим пунктом.

39.3. В случае отсутствия данных для применения указанных методов определения обычной цены такая цена может быть определена исходя из результатов независимой оценки имущества и имущественных прав, которая проводится субъектами ' объектом оценочной деятельности в соответствии с Законом Украины " Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине ".

39.4. По методу сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи) применяется цена, определяемая по цене на идентичные (а при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), реализуемые (приобретаются) не связанных ' связано с продавцом (покупателем) лицу при обычных условиях деятельности.

Для определения обычной цены товара (работы, услуги) согласно методу сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях на соответствующем рынке товаров (работ, услуг). Учитываются, в частности, такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), объем выполняемых функций сторонами, условия распределения между сторонами рисков и выгод; сроки выполнения обязательства ' язань, условия осуществления платежей, обычных для такой операции; характеристика рынка товаров, на котором осуществлена цены при заключении договоров между неполной ' связанными лицами, а также другие об ' объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (При их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену или может быть экономически обоснована. При этом учитываются обычные при заключении договоров между неполной ' связанными лицами надбавки или скидки к цене, в частности скидки, обусловленные сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качества или других свойств; окончанием (приближением даты истечения) срока хранения (годности, реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров.

Если товары (работы, услуги), относительно которых определяется обычная цена, идентичные (При их отсутствии - однородные) товарам (работам, услугам), которые публично предлагаются к продаже, или имеют цены, установленные на организованном рынке ценных бумаг, или имеют биржевую цену (биржевую котировку), определение обычной цены, в установленном в абзаце первом этого пункта повестки, осуществляется с учетом следующих факторов.

39.5. Согласно методу цены перепродажи применяется договорная цена товаров (работ, услуг), определенная при последующей продажи таких товаров (работ, услуг) покупателем третьему лицу, за вычетом соответствующей наценки и расходов, эт ' связанных со сбытом.

39.6. По методу " издержки плюс " применяется цена, состоящая из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), которую определяет продавец, и соответствующей наценки, обычной для соответствующего вида деятельности по сопоставимых условиях. Минимальный размер наценки может быть определен на законодательном уровне.

39.7. Согласно методу распределения прибыли определяется прибыль от операции, который должен быть распределен между ее участниками. Такая прибыль распределяется на экономически обоснованной основе, приближает это распределение к распределению прибыли, получили бы участники операций, если бы были неполный ' связанными лицами.

39.8. Метод чистой прибыли основывается на сравнении показателей рентабельности операции, которые рассчитываются на основании соответствующей базы (такой как расходы, объем реализации, активы), с аналогичными показателями рентабельности операций между неполной ' связанными лицами в сопоставимых экономических условиях в соответствии с пунктом 39.2 настоящей статьи.

39.9. Методика определения обычной цены страхового тарифа утверждает национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, исходя из положений этой статьи.

39.10. В случае если цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования. Это положение не распространяется на установление минимальной цены продажи или индикативной цены. В этом случае обычной является рыночная цена, но не ниже установленной минимальной цены продажи или индикативной цены.

39.11. Для определения обычных цен на товары (Работы, услуги) используются официальные источники информации, в том числе:

39.11.1. статистические данные государственных органов и учреждений

39.11.2. цены специализированных аукционов по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки

39.11.3. справочные цены специализированных коммерческих изданий и публикаций, в том числе электронных и других банков данных

39.11.4. отчеты и справки отделов по экономическим вопросам в составе дипломатических представительств Украины за рубежом

39.11.5. другие информационные источники, признаваемых официальными в установленном порядке.

39.12. Если продажа (отчуждение) товаров осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству, обычной является цена, полученная при такой продаже.

39.13. Для товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта, обычной ценой продажи (Поставки) на таможенной территории Украины считается рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были уплачены налоги и сборы во время их таможенного оформления.

39.14. Обязанность ' связь доказательства того, что цена договора (сделки) не соответствует уровню обычной цены, возлагается на орган государственной налоговой службы в порядке, установленном законом.

При проведении проверки налогоплательщика орган государственной налоговой службы имеет право предоставить запрос, а налогоплательщик обязательства ' связан обосновать уровень договорных цен или сослаться на нормы абзаца первого этого пункта.

39.15. В случае отклонения договорных цен в налоговом учете налогоплательщика в сторону увеличения или уменьшения обычных цен менее чем на 20 процентов, такое отклонение не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства ' Обязательства, корректировки от ' отрицательного значения ' объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности.

Определенные с применением обычных цен база, о ' объект налогообложения и другие показатели налогового учета используются органами государственной налоговой службы для проведения расчета налоговых обязательств ' язань, корректировки от ' емкого значение об ' объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности по результатам проведения проверки.

По результатам этой проверки принимается соответствующее налоговое уведомление-решение. В случае если налогоплательщик начинает процедуру обжалования этого налогового уведомления-решения, или неуплаты соответствующей суммы, определенной в таком налоговом уведомлении-решении, в течение сроков, установленных настоящим Кодексом налоговое уведомление-решение считается отозванным. Руководитель органа государственной налоговой службы обязательства ' связан обратиться в суд с иском о начислении и уплате налоговых обязательств ' язань, корректировки от ' отрицательного значения о ' объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности.

39.16. Крупный налогоплательщик имеет право обратиться в центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает реализацию государственной налоговой политики, с заявлением о заключении договора о ценообразовании для целей налогообложения.

Договор о ценообразовании для целей налогообложения является договором между указанным налогоплательщиком и центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию государственной налоговой политики, о порядке определения цен (методов) в соответствии с настоящей статьей и ее применение для целей налогообложения в течение срока действия такого договора. Порядок заключения и выполнения таких договоров устанавливается Кабинетом Министров Украины.

39.17. Во время проведения аукциона (тендера) обычной считается цена, которая сложилась по результатам такого аукциона (тендера).

Комментарий :

1. С целью предотвращения злоупотреблений со стороны налогоплательщиков, предупреждение необоснованного занижения плательщиками сумм их налоговых обязательств ' язань в налоговом законодательстве закреплен механизм применения обычных цен при определении базы налогообложения. Подобные нормы содержатся и в налоговом законодательстве других стран - в Налоговом кодексе Российской Федерации, Налоговом кодексе Республики Беларусь и др., где речь идет о необходимости применения " рыночной цены товара "

статья вступает в силу с 1 января 2013. К этой дате обычная цена будет определяться по правилам, установленным в п. 1.20 ст. 1 Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятий ".

2. Обычная цена - это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что она соответствует уровню рыночной цены. В соответствии с пп. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 НК рыночной считается цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работы, услуги), а также цены, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Обязанность ' связь доказательства того, что цена договора (сделки) не соответствует уровню обычной цены, возлагается на орган государственной налоговой службы.

Перечень операций, по которым могут быть применены обычные цены, определены исключительно в ПК. Часть из них названа в п. 39.1 ст. 39 ПК, другие - в главах ПК, где урегулирован взимания отдельных видов налогов (сборов).

Обычная цена применяется в случае осуществления налогоплательщиком:

а) бартерных операций (содержание понятия " бартерная операция " раскрыто в пп. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 НК, где & quot ; бартерных (товарообменных) операция - хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора ")

б) операций с эт ' связанными лицами (содержание понятия " эт ' связана лицо " раскрыто в пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 НК)

в ) операций с налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения или другие ставки, чем основная ставка налога на прибыль, или не является плательщиком этого налога, кроме физических лиц, не являющихся субъектами ' субъектами предпринимательской деятельности

Среди других случаев применения обычной цены:

1) в соответствии с п. 164.5 ст. 164 ПК при начислении (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения налогом с доходов физических лиц является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам. В таком же порядке определяются об ' объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

2) в соответствии с пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 ПК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц не включается сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная налогоплательщиком по договору страхования от страховщика-резидента, другого чем долгосрочное страхование жизни (в том числе страхования пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, в случае если:

- сумма страхового возмещения не превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по обычными ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий)

- при страховании гражданской ответственности сумма страхового возмещения не превышает размер ущерба, фактически причиненного выгодоприобретателю (бенефициару), которая определяется по обычным ценам на дату такой страховой выплаты и т.д..

3) в соответствии с п. 189.9 ст. 189 НК в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения налогом на прибыль рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычными ценам , но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

4) в соответствии с п. 189.11 ст. 189 НК в случае условной поставки товаров базой налогообложения налогом на прибыль предприятий является обычная цена соответствующих товаров или необоротных активов.

Законодатель детализирует в комментируемой статье процедуру применения обычной цены органами ГНС. Органы государственной налоговой службы должны запросить, на который налогоплательщик обязательства ' связан предоставить обоснование уровня договорных цен.

При определении обычных цен органы государственной налоговой службы используют: статистические данные государственных органов и учреждений; цены специализированных аукционов по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки; справочные цены специализированных коммерческих изданий и публикаций, в том числе электронных и других банков данных; отчеты и справки отделов по экономическим вопросам в составе дипломатических представительств Украины за рубежом, другие информационные источники, которые признаются официальными в установленном порядке.

статья содержит в п. 39.2 исчерпывающий перечень методов определения обычной цены.