Податковий кодекс України (ПКУ). Науково-практичний коментар.
Стаття 325. Ставки збору
325.1. Ставки збору за спеціальне використання поверхневих вод
Басейни річок, включаючи притоки всіх порядків | Ставка збору, гривень за 100 куб. метрів |
Дніпра на північ від міста Києва (Прип'яті та Десни), включаючи місто Київ | 30,02 |
Дніпра на південь від міста Києва (без Інгульця) | 28,55 |
Інгульця | 43,54 |
Сіверського Дінця | 58,54 |
Південного Бугу (без Інгулу) | 33,01 |
Інгулу | 40,5 |
Дністра | 17,99 |
Вісли та Західного Бугу | 17,99 |
Пруту та Сірету | 13,51 |
Тиси | 13,51 |
Дунаю | 12,04 |
Річок Криму | 60,02 |
Річок Приазов'я | 72,07 |
Інших водних об'єктів | 33,01 |
325.2. Ставки збору за спеціальне використання підземних вод
Найменування регіону | Ставка збору, гривень за 100 куб. метрів |
|
Автономна Республіка Крим, | 55,51 |
|
у тому числі місто Севастополь | 55,51 |
|
Області: |
|
|
Вінницька | 47,98 |
|
Волинська | 49,56 |
|
Дніпропетровська | 42,04 |
|
Донецька | 57,05 |
|
Житомирська | 47,98 |
|
Закарпатська | 31,52 |
|
Запорізька: |
|
|
Веселівський, Мелітопольський, Приазовський, Якимівський райони | 47,98 |
|
інші адміністративно-територіальні одиниці області | 43,54 |
|
Івано-Франківська: |
|
|
Богородчанський, Верховинський, Долинський, Косівський, Надвірнянський, Рожнятівський райони | 75,04 |
|
інші адміністративно-територіальні одиниці області | 42,04 |
|
Київська: |
|
|
Білоцерківський, Бородянський, Броварський, Васильківський, Іванківський, Кагарлицький, Києво-Святошинський, Макарівський, Миронівський, Обухівський, Поліський райони | 34,88 | |
інші адміністративно-територіальні одиниці області | 41,15 |
|
Кіровоградська | 55,51 |
|
Львівська | 43,54 |
|
Луганська | 63,02 |
|
Миколаївська | 63,02 |
|
Одеська | 52,53 |
|
Полтавська: |
|
|
Великобагачанський, Гадяцький, Зіньківський, Лохвицький, Лубенський, Миргородський, Новосанжарський, Решетилівський, Хорольський, Шишацький райони | 32,46 |
|
інші адміністративно-територіальні одиниці області | 36,18 |
|
Рівненська: |
|
|
Володимирецький, Здолбунівський, Костопільський, Рівненський, Сарненський, Острозький райони | 38,72 |
|
інші адміністративно-територіальні одиниці області | 44,97 |
|
Сумська: |
|
|
Глухівський, Сумський, Роменський, Шосткинський райони | 36,18 |
|
інші адміністративно-територіальні одиниці області | 41,19 |
|
Тернопільська | 58,54 |
|
Харківська | 45,01 |
|
Херсонська | 45,01 |
|
Хмельницька: |
|
|
Деражнянський, Красилівський, Летичівський, Старокостянтинівський, Хмельницький, Полонський, Шепетівський райони | 37,53 |
|
інші адміністративно-територіальні одиниці області | 57,05 |
|
Черкаська | 32,46 |
|
Чернівецька | 52,53 |
|
Чернігівська: |
|
|
Городнянський, Корюківський, Ічнянський, Сосницький, Щорський, Талалаївський райони | 45,01 |
|
інші адміністративно-територіальні одиниці області | 35,18 |
|
місто Київ | 44,84 |
|
325.3. Ставка збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики становить 5,83 гривні за 10 тис. куб. метрів води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій.
325.4. Ставки збору за спеціальне використання поверхневих вод для потреб водного транспорту з усіх річок, крім Дунаю, становлять:
325.4.1. для вантажного самохідного і несамохідного флоту, що експлуатується, - 0,1 гривні за 1 тоннаж-добу експлуатації;
325.4.2. для пасажирського флоту, що експлуатується, - 0,01113 гривні за 1 місце-добу експлуатації.
325.5. Ставки збору за спеціальне використання води для потреб рибництва становлять:
325.5.1. 30,63 гривні за 10 тис. куб. метрів поверхневої води;
325.5.2. 36,83 гривні за 10 тис куб. метрів підземної води.
325.6. Ставки збору за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв, становлять:
325.6.1. 28,49 гривні за 1 куб. метр поверхневої води;
325.6.2. 33,23 гривні за 1 куб. метр підземної води.
325.7. Ставка збору за спеціальне використання шахтної, кар'єрної та дренажної води становить 6,6 гривні за 100 куб. метрів води.
325.8. Для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання збір за фактичний обсяг води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату, обчислюється із застосуванням коефіцієнта 0,005.
325.9. До ставок збору житлово-комунальні підприємства застосовують коефіцієнт 0,3.
325.10. За умови використання води з лиманів платниками збору застосовується ставка збору, встановлена за спеціальне використання поверхневих вод відповідно до показника "Інші водні об'єкти", зазначеного у пункті 325.1 цієї статті.
325.11. За умови використання води з каналів платниками збору застосовуються ставки збору, встановлені за спеціальне використання води водного об'єкта, з якого забирається вода в канал.
325.12. За умови використання води із змішаних джерел водопостачання застосовуються ставки збору, встановлені для джерел, з яких формуються (наповнюються) змішані джерела.
Коментар:
Коментована стаття визначає один із обов'язкових елементів встановлення податку (збору) - ставки збору за спеціальне використання води. Такі ставки встановлюються у твердих грошових сумах, диференційовано для окремих категорій вод (поверхневих, підземних), у тому числі при використанні води для потреб гідроенергетики, водного транспорту, рибництва, а також у інших сферах господарської діяльності (наприклад, за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв, тощо).
Ставки збору за спеціальне використання поверхневих та підземних вод (підпункти 325.1 - 325.2) встановлюються у твердих грошових сумах за кожні 100 куб. метрів використаної води. Для поверхневих вод такі ставки встановлюються у залежності від басейнів річок, включаючи їх притоки всіх порядків, та інших водних об'єктів. Для підземних вод - у залежності від регіону, області чи району, а також окремо для міст Києва та Севастополя. Розміри ставок залежать від якості води на водних об'єктах, достатності запасів водних ресурсів у тому чи іншому регіоні, кількості водокористувачів тощо.
Ставка збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики встановлюється за кожні 10000 куб. метрів води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій (пункт 325.3).
Критеріями встановлення ставок за спеціальне використання води для потреб водного транспорту є тоннаж за добу експлуатації вантажного самохідного (несамохідного) флоту, а також одне місце за добу експлуатації - для пасажирського флоту. Ставкою збору при цьому є фіксована грошова сума за 1 тоннаж-добу (за 1 місце-добу) експлуатації відповідних суден. За спеціальне використання води для потреб водного транспорту річки Дунаю, як зазначалось у попередній статті, збір не стягується, а тому не встановлюються й ставки збору (пункт 325.4).
Ставки збору за спеціальне використання (вилучення) води для потреб рибництва встановлюються у фіксованих сумах за кожні 10000 куб. метрів використаної води. Розмір ставки залежить від того, яка вода при цьому використовується - поверхнева чи підземна (пункт 325.5).
Аналогічно, в залежності від використання поверхневої чи підземної води встановлюється й ставка збору за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв. При цьому ставка визначається у фіксованій грошовій сумі за кожен куб. метр використаної води (пункт 325.6).
ПКУ передбачає, що обчислення суми податку може здійснюватись шляхом множення бази оподаткування на ставку податку із застосуванням відповідних коефіцієнтів (п. 29.1 ПКУ). Коментована стаття, зокрема, передбачає, що для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання збір за фактичний обсяг води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату, обчислюється із застосуванням коефіцієнта 0,005 (пункт 325.8); житлово-комунальні підприємства до ставок збору застосовують коефіцієнт 0,3 (пункт 325.9).
Окремо у коментованій статті при використанні поверхневих вод визначається ставка за спеціальне використання води з лиманів (пункт 325.10). Така ставка встановлюється також за кожні 100 куб. метрів води відповідно до ставки, що передбачена у показнику "Інші водні об'єкти" пункту 325.1 коментованої статті.
За кожні 100 куб. метрів води встановлюється й ставка за спеціальне використання шахтної, кар'єрної та дренажної води (пункт 325.7).
За умови використання води з каналів платниками збору застосовуються ставки, встановлені за спеціальне використання води водного об'єкта, з якого забирається вода в канал (пункт 325.11).
Канал - це штучно створений водний об'єкт, що належить до водного шляху загального користування. Відповідно до статті 76 ВКУ канали віднесено до водогосподарських систем. Робота такого водного об'єкта регулюється шляхом встановлення відповідних режимів для кожного водного об'єкта системи з урахуванням прогнозу водності. Режими роботи цих систем встановлюються водогосподарськими органами на підставі правил експлуатації водних об'єктів з урахуванням екологічних вимог та інтересів всіх водокористувачів.
Аналогічно каналам встановлюється й ставка збору й за умови використання води із змішаних джерел водопостачання (поверхневих чи підземних). У даному випадку застосовуються ставки збору, встановлені для джерел, з яких формуються (наповнюються) змішані джерела (пункт 325.12).
Визначені у коментованій статті ставки і коефіцієнти збору, разом із лімітами використання води, які встановлюються кожному водокористувачу у дозволах на спеціальне водокористування, є підставою для нарахування даного збору. Збір за спеціальне використання води обчислюється, як зазначалось, виходячи з фактичних обсягів використаної води (з урахуванням обсягу втрат води в системах водопостачання), а порядок його обчислення встановлюється статтею 326 коментованого Кодексу.