Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

145.1. Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации.

145.1.1. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, в течение таких сроков:

Учет стоимости , которая амортизируется, нематериальных активов ведется по каждому из об ' объектов, входящего в состав отдельной группы.

Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериального актива не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

145.1.2. Начисление амортизации в течение срока полезного использования (эксплуатации) о ' объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого о ' объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено в пункте 145.1 и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации ( для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).

145.1.3. При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

ожидаемое использование об ' объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

физический и моральный износ;

правовые или другие ограничения относительно сроков использования об ' объекта и другие факторы.

145.1.4. Срок полезного использования (эксплуатации) о ' объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше, чем определено в пункте 145.1 этой статьи.

Амортизация об ' объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).

Амортизация основных средств осуществляется до достижения остаточной стоимости объекта ' объектом его ликвидационной стоимости.

145.1.5. Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования об ' объекта основных средств

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта ' объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования об ' объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта ' объекта на его первоначальную стоимость

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта ' объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования об ' объекта и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к о ' объектов основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования об ' объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием о ' объекта основных средств.

145.1.6. Амортизация об ' объектов групп 9, 12, 14, 15, определенных в пункте 145.1 этой статьи, начисляется по методам, приведенным в подпунктах 1 и 5 подпункта 145.1.5 настоящей статьи. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования об ' объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и остальные 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования о ' объекта в размере 100 процентов его стоимости.

145.1.7. На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется.

145.1.8. Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления любых налогов и сборов.

145.1.9. Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Комментарий

статья дает классификацию групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации, которые равны минимальным срокам полезного использования об ' объекта. Эти два элемента являются основными: о ' объект и сроки его амортизации (см. таблицу). Практически вся статья регулирует три основные группы элементов: а) классифицирует основные средства б) устанавливает сроки их амортизации в) определяет методы амортизации.

Классификация о ' объектов предполагает их разделение на группы в соответствии с природой о ' объекта и сроков его амортизации. Кодексом определены 16 групп амортизируемых о ' объектов: группа 1 - земельные участка; группа 2 - капитальные расходы на улучшение земель, не связанных ' связанные со строительством; группа 3 - здания, сооружения, передаточные устройства; группа 4 - машины и оборудование (Более подробный перечень дан в таблице статьи) группа 5 - транспортные средства; группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель); группа 7 - животных; группа 8 - многолетние насаждения; группа 9 - другие основные средства; группа 10 - библиотечные фонды; группа 11 - малоценные необоротные материальные активы; группа 12 - временные (нетитульные) сооружения; группа 13 - природные ресурсы; группа 14 - инвентарная тара; группа 15 - предметы проката; группа 16 - долгосрочные биологические активы. По каждой из этих групп, а в некоторых случаях - по подразделениям внутри групп, - установлены отдельные сроки.

Сроки амортизации. Сроки амортизации устанавливаются в годах на уровне минимально допустимых сроков полезного использования по каждой группе об ' объектов. Относительно нематериальных активов, то начисление амортизации на них осуществляется с применением методов, которые определяются в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 Кодекса, в течение сроков, которые определяются в соответствии с правоустанавливающим документом с ограничением по срокам, установленным Налоговым кодексом в п. 145.1.1. Если правоустанавливающий документ не устанавливает срок действия пользования нематериального актива, то, как установлено абзацем третьим пп. 145.1.1, он составляет 10 лет непрерывной эксплуатации. Учет стоимости, которая амортизируется, нематериальных активов ведется по каждому из об ' объектов, входящих в состав отдельной группы.

Срок полезного использования об ' объекта устанавливается приказом по предприятию при признании данного об ' объекта активом, т.е. при зачислении на баланс. Данный срок устанавливается продолжительностью не менее, чем установлено в п. 145.1. Начисление амортизации осуществляется в течение установленного срока. Срок полезного использования об ' объекта может быть приостановлено на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствуют о выводе таких основных средств из эксплуатации).

П. 145.1.3 НКУ устанавливает, что при определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать: ожидаемое использование об ' объекта предприятием с учетом его мощности или производительности; физический и моральный износ; правовые или другие ограничения по срокам использования об ' объекта и другие факторы. Указанный срок полезного использования (эксплуатации) о ' объекта основных средств может пересматриваться в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования (в любом случае он не может быть иным, чем определено в пункте 145.1 НКУ).

В случае пересмотра сроков полезного использования об ' объекта амортизация об ' объекта основных средств начисляется исходя из нового срока, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации). Амортизация основных средств осуществляется до достижения остаточной стоимости объекта ' объектом его ликвидационной стоимости.

Методы амортизации. Амортизация основных средств производится с применением следующих методов: 1) прямолинейного, 2) уменьшения остаточной стоимости, 3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости 4) кумулятивного, 5) производственного.

По прямолинейному методу годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования об ' объекта основных средств.

Метод уменьшения остаточной стоимости предполагает, что годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта ' объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (В процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования об ' объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта ' объекта на его первоначальную стоимость.

По методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта ' объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования об ' объекта и удваивается. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к о ' объектов основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования об ' объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

Производственный метод означает, что месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием об ' объекта основных средств.

Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Таблица: основные характеристики амортизации

Группа Об ' объект амортизации Минимально допустимые сроки полезного использования Методы амортизации Особенности амортизации

Группа 1 ; Земельные участки Амортизация не начисляется

Группа 2 Капитальные расходы на улучшение земель, не связанных ' связанные со строительством 15

Группа 3 ; 20

Сооружения Передаточные устройства Группа 4 Машины и оборудование 5

Из них:

электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, эт ' связанные с ними средства считывания или печати информации, эт ' связанные с ними комп ' Компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен Группа 5 Транспортные средства 5

Группа 6 Инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 4

Группа 7 ; Животные 6

Группа 8 Многолетние насаждения 10 ;

Группа 9 Другие основные засоби12 1) прямолинейный 5) производственный

Группа 10 Библиотечные фонды может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования об ' объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальные 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования об ' объекта в размере 100 процентов его Группа 11 Малоценные необоротные материальные может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования об ' объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования об ' объекта в размере 100 процентов его Группа 12 Временные (нетитульные) сооружения 5 ; 1) прямолинейный 5) производственный

Группа 13 Природные ресурсы Амортизация не начисляется

Группа 14 Инвентарная тара ; 6 1) прямолинейный 5) производственный

Группа 15 Предметы проката 5 , 1) прямолинейный; 5) производственный

Группа 16 Долгосрочные активы 7 ;

Сумы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления любых налогов и сборов.