Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

Стаття 146. Визначення вартості об'єктів амортизації

146.1. Учет стоимости, которая амортизируется, ведется за каждым ' объектом, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта и улучшения об ' объектов основных средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом Украины " Об особенностях передачи в аренду или концессию ' объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности ", как отдельный об ' объект амортизации.

146.2. Амортизация об ' объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) о ' объекта, установленного налогоплательщиком, но не менее минимально допустимого срока, установленного пунктом 145.1 статьи 145 этого Кодекса, помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода об ' объекта основных средств в эксплуатацию и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

146.3. Амортизационные отчисления расчетного квартала за каждым ' объектом основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением избранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по каждой группе основных средств.

146.4. Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости.

146.5. Первоначальная стоимость объекта ' объекта основных средств состоит из следующих расходов:

суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов)

регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи ' связи с приобретением/получением прав на ' объект основных средств

суммы ввозной пошлины

суммы косвенных налогов в связи ' связи с приобретением (Созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику)

расходы на страхование рисков доставки основных средств

расходы на транспортировку, установка, монтаж, наладку основных средств

финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета

другие расходы, непосредственно эт ' связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

146.6. В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд стоимость объекта ' объекта основных средств, амортизируемой увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, эт ' связанные с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость, независимо от источников финансирования.

146.7. Первоначальная стоимость объекта ' объектов основных средств, обязанных ' Обязательства по расчетам за которыми определены общей суммой за несколько об ' объектов, исчисляется распределением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного об ' объекта основных средств.

146.8. Первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.

146.9. Первоначальная стоимость объекта ' объекта основных средств, полученного в обмен на подобный об ' объект, равняется стоимости переданного об ' объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены о ' объекта основных средств, полученного в обмен.

146.10. Первоначальная стоимость объекта ' объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный о ' объект, равняется стоимости переданного об ' объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены о ' объекта основных средств, полученного в обмен.

146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, эт ' связанных с ремонтом и улучшением о ' объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования об ' объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на о ' объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.

146.12. Сумма расходов, эт ' связана с ремонтом и улучшением о ' объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится налогоплательщиком в состав расходов.

146.13. Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных об ' объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретение непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания об ' объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, была включена в состав доходов в связи ' связи с получением, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в н ' связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

146.14. Доход от продажи или иного отчуждения ' объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения этой статьи определяется согласно договору о продаже или другое отчуждение о ' объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого об ' объекта (актива).

146.15. Начисление амортизации отдельного об ' объекта прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого об ' объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению налогоплательщика или суда.

В этом же порядке происходит вывод основных средств из эксплуатации вследствие их отчуждения по решению суда.

В случае обратного введения такого об ' объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных основных средств, для целей амортизации принимается стоимость, которая амортизируется на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, эт ' связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.п.. При этом начисление амортизации по такому об ' объекта начинается в месяце, следующем за месяцем обратного введения об ' объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных средств.

146.16. В случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае если по независящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму стоимости, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного об ' объекта основных средств.

146.17. Для целей настоящего раздела:

146.17.1. к продаже или другого отчуждения основных средств и нематериальных активов приравниваются:

операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица

передача основных средств в финансовый лизинг (аренду)

146.17.2. к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае:

внесения основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (капитал) налогоплательщика

получение основных средств в финансовый лизинг (аренду) с последующим их включением в соответствующие группы, если приобретенные таким образом основные средства отвечают требованиям, определенным в разделе I настоящего Кодекса

получения в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса согласно Закону Украины " Об аренде государственного и коммунального имущества " от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления

получения в хозяйственное ведение основных средств, которые не подлежат приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в пределах их полномочий, в случае зачисления на баланс

принятия на баланс железных дорог или предприятий железнодорожного транспорта общего пользования основных средств железнодорожного транспорта, переданных для эксплуатации с баланса юридических лиц по их решению, а также подвижного состава по решению Укрзализныци.

146.18. Отключение любого об ' объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продажи, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации - согласно закону.

146.19. В случае если договор оперативной аренды (лизинга) или концессии обязательства ' связывает или позволяет арендатору или концессионеру осуществлять ремонты и/или улучшения об ' объекта оперативной аренды (лизинга) или концессии, часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абзацу второму пункта 146.11 и пункта 146.12 этой статьи, амортизируется арендатором или концессионером как отдельный об ' объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится о ' объект оперативной аренды (лизинга) или концессии, ремонтируется и/или улучшается.

При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта ' объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.

146.20. В случае возврата арендатором о ' объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения об ' объекта оперативного лизинга/аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными пунктом 146.16 этой статьи для замены основных средств. При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется, или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого об ' объекта.

146.21. Налогоплательщики всех форм собственности имеют право проводить переоценку о ' объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

К _и = [И _(а-1) - 10]: 100

где И _(а-1) - индекс инфляции года , по результатам которого проводится индексация. Если значение К _и не превышает единицы, индексация не проводится.

Увеличение стоимости объекта ' объектов основных средств, которая амортизируется, осуществляется на конец года (дату баланса) по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.

Комментарий

статья регламентирует порядок определения стоимости объекта ' объектов амортизации. Статьей 144 НКУ предусмотрен перечень о ' объектов амортизации, которые в в 145 классифицированы по группам основных средств и других необоротных активов. П. 146.1 устанавливает, что учет амортизируемой, ведется за каждым ' объектом, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта и улучшения об ' объектов основных средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом Украины " Об особенностях передачи в аренду или концессию ' объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности ", как отдельный об ' объект амортизации.

Основными понятиями в амортизации является ее сроки. Налоговым кодексом Украины определено как главный срок полезного использования (эксплуатации) о ' объекта, установив при этом минимально допустимый срок (он установлен п. 145.1). Суммы амортизации начисляются ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода об ' объекта основных средств в эксплуатацию. Амортизация начисляется в течение полезного срока эксплуатации.

Налоговым кодексом предусмотрена возможность остановки эксплуатации на срок реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

Амортизационные платежи носят название амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления определяются отдельно за каждым ' объектом ежеквартально за три месяца расчетного квартала. Метод начисления амортизации плательщик выбирает самостоятельно по каждой группе основных средств.

Первоначальная стоимость объекта ' объекта амортизации. Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих расходов:

суммы ввозной пошлины

суммы косвенных налогов в связи ' связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику)

расходы на страхование рисков доставки основных средств

расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств

другие расходы, непосредственно эт ' связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Если плательщик самостоятельно производит основные средства для собственных производственных нужд, тратя при этом, конечно, свои собственные средства, то стоимость объекта ' объекта основных средств, которая амортизируется, увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, эт ' связанные с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств независимо от источников финансирования. При этом не учитывается уплаченный налог на добавленную стоимость в случае, если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

Если первоначальная стоимость объекта ' объектов основных средств рассчитана по нескольким об ' объектами (их общей сумме), то амортизационные отчисления исчисляются делением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного об ' объекта основных средств.

Первоначальная стоимость включенных в уставный капитал предприятия основных средств соглашается участниками (учредителями) предприятия и не может составлять сумму выше стоимости этих об ' объектов по обычной цене.

Первоначальная стоимость объекта ' объектов амортизации при обмене. НКУ устанавливает особые правила для об ' объектов, полученных в обмен на частичный о ' объект:

первоначальная стоимость таких об ' объектов равна стоимости переданного о ' объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены о ' объекта основных средств, полученного в обмен

первоначальная стоимость объекта ' объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный о ' объект, равняется стоимости переданного об ' объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены о ' объекта основных средств, полученного в обмен.

Увеличение первоначальной стоимости при улучшении об ' объектов основных средств. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, эт ' связанных с ремонтом и улучшением о ' объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), но только в сумме, превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект ' объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение. Сумма расходов, в том числе по арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такой ремонт и улучшение были осуществлены.

Продажа основных средств. При продажи или иному виду отчуждения сумма превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью отдельных об ' объектов основных средств и невещественных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами включается в расходы налогоплательщика.

При этом сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания об ' объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога. Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи ' связи с получением, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи ' связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Доход от продажи или другого отчуждения ' объекта основных средств и нематериальных активов в таких случаях определяется согласно договору о продаже или другое отчуждение о ' объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого об ' объекта (актива).

П. 146.17 определяет виды отчуждения, которые учитываются в целях амортизации и регулирования налогообложения прибыли предприятий в целом:

к продаже или другого отчуждения основных средств и нематериальных активов приравниваются:

операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица

передача основных средств в финансовый лизинг (аренду)

к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае:

внесения основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (Капитала) налогоплательщика

получение в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса в соответствии с Законом Украины " Об аренде государственного и коммунального имущества " от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления

Прекращение амортизации. Если о ' объект амортизации выводится из эксплуатации или передается в состав непроизводственных необоротных активов по решению налогоплательщика или суда, начисление амортизации для отдельного о ' объекта прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода. Эти же правила применяются и при выводе основных средств из эксплуатации вследствие их отчуждения по решению суда.

При обратном вводе в эксплуатацию или передачи о ' объекта в состав производственных основных средств для целей амортизации принимается стоимость, которая амортизируется на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, эт ' связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудование, реконструкция и т.п.. При этом начисление амортизации по такому об ' объекта начинается в месяце, следующем за месяцем обратного введение о ' объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных средств.

В случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного об ' объекта основных средств.

Отключение любого об ' объекта основных средств осуществляется в результате ликвидации, продажи, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации - согласно закону.

В случае если договор оперативной аренды (лизинга) или концессии обязательства ' связывает или позволяет арендатору или концессионеру осуществлять ремонты и/или улучшения об ' объекта оперативной аренды (лизинга) или концессии, часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы, амортизируется арендатором или концессионером как отдельный об ' объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится о ' объект оперативной аренды (лизинга) или концессии, ремонтируемого и/или улучшается. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта ' объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.

При возврате арендатором о ' объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения об ' объекта оперативного лизинга/аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными для замены основных средств. При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется, или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого об ' объекта.

Переоценка о ' объектов основных средств. Налогоплательщики всех форм собственности имеют право проводить переоценку о ' объектов основных средств (Кодекс употребляет термин " переоценка " вместо термина " индексация "), применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется по установленной в п. 146.21 формуле. Формула расчета переоценки основных средств учитывает индекс инфляции, который ежегодно публикуется Государственным комитетом статистики Украины (само по себе это означает, что переоценка должна быть проведена только после публикации индекса инфляции). Переоценка проводится, если средний показатель инфляции составляет более 110 процентов. Переоценка проводится по решению налогоплательщика.

Увеличение стоимости объекта ' объектов основных средств, амортизируемых осуществляется на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.