Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

162.1. Платниками податку є:

162.1. 1. физическое лицо - резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

162.1. 2. физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине

162.1.3. налоговый агент.

162.2. Не является налогоплательщиком нерезидент, получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

162.3. В случае смерти налогоплательщика или объявления его судом умершим или признания безвестно отсутствующим или утраты им статуса резидента (при отсутствии налоговых обязательств ' язань как нерезидента согласно этому Кодексу) налог за последний налоговый период взимается с начисленных в его пользу доходов. Согласно этому последним налоговым периодом считается период, который заканчивается днем, на который соответственно приходится смерть такого налогоплательщика, вынесение такого судебного решения или потеря им статуса резидента. В случае отсутствия начисленных доходов налог уплате не подлежит.

162.4. Если физическое лицо - Налогоплательщик впервые получает налогооблагаемые доходы внутри налогового периода, то первый налоговый период начинается со дня получения таких доходов.

Комментарий

В комментируемой статье содержится перечень лиц, подпадающих под статус плательщика налога на доходы физических лиц. По сравнению с законодательством, действовавшим до 1 января 2011 года, этот перечень несколько расширен - в него включены, кроме физических лиц, получающих доходы, и налоговых агентов (т.е. лиц, которые уполномочены осуществлять начисление, удержания и перечисления в бюджет налога).

При налогообложении доходов физических лиц необходимо, в первую очередь, учитывать критерий резиденства, а не гражданства. Во-вторых, с ' выяснить источник происхождения полученного дохода (или доход получен с источником происхождения в Украине, или это иностранные доходы).

Опираясь на указанные выше положение, в комментируемой статье сформулированы следующий перечень налогоплательщиков.

1. В состав плательщиков относятся физические лица - резиденты .

С целью налогообложения физическим лицом - резидентом может быть признано как гражданина Украины, иностранного гражданина. так и лица без гражданства.

Требования, которым должен соответствовать плательщик-резидент, изложенные в пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 НК. При определении резидентства украинским законодателем применены принципы, используемые и другими странами, и отражающие принципы, заложенные в типовых конвенциях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Резидент - это лицо, которая, во-первых , имеет место жительства в Украину. Статьей 29 Гражданского кодекса Украины регламентировано, что местом жительства физического лица является жилой дом, квартира, другое помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т.п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно. Если лицо имеет место жительства и в других странах, то применяется дополнительный критерий - место постоянного проживания данного лица должно находиться в Украине.

Если кроме Украины, лицо имеет постоянное место жительства и в других государствах, то она, во-вторых, считается резидентом того государства, где находится центр его жизненных интересов. Центр жизненных интересов лица определяется исходя из таких критериев, как место постоянного проживания членов семьи ' й такого лица, место регистрации лица как субъект ' объекта предпринимательской деятельности. Если лицо не имеет постоянного места жительства в одном государстве, а также невозможно определить страну-центр его жизненных интересов, может в-третьих , лицо является резидентом Украины при условии, что она проживала в Украине не менее 183 дней в течение налогового года включая день приезда и ' езду.

Если невозможно с ' выяснить резидентский статус лица по предварительным трем основаниям, то физическое лицо с целью налогообложения в Украине будет определяться как резидент, при условии, что он является гражданином Украины.

Достаточным основанием для определения лица резидентом является ее регистрация в Украине как самозанятого лица.

Если физическое лицо - гражданин Украины, в нарушение ст. 2 Закона Украины " О гражданстве " имеет гражданство другой страны, она лишается права пользоваться определенными преференциями, применяемых при налогообложении доходов резидентов. А именно, не имеет права на зачет налогов, уплаченных за границей, как это предусмотрено или нормами ПК или соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Иностранные граждане , которые считают, что для целей налогообложения они относятся к резидентам Украины

1) должны подать в орган налоговой службы по месту жительства заявление с просьбой считать их резидентами

2) должны документально подтвердить факт местожительства в Украине (например, предоставить вид на жительство в Украине, договор купли-продажи дома или квартиры, или договор аренды жилья).

Физическое лицо, признанное в целях налогообложения резидентом, платит налог с доходов, полученных как:

а) доходы из источника происхождения в Украине

б) иностранные доходы.

2. В составе плательщиков назван и физическое лицо - нерезидента. Нерезидентом определяется лицо, которое не подпадает под вышеперечисленные признаки, присущие резиденту.

Физическое лицо, признанное в целях налогообложения нерезидентом, платит налог с доходов, полученных как:

- доходы из источника происхождения в Украине.

3. Нерезидент, имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, не признается налогоплательщиком в отношении доходов, полученных с источником происхождения в Украине от осуществления дипломатической или приравненной к ней деятельности в соответствии с международными договорами Украины.

4. К плательщикам налога отнесены налогового агента. Налоговый агент - это юридическое лицо (его обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязательства ' связана:

• начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог с доходов физических лиц от имени и за счет плательщика этого налога

• вести налоговый учет по налогу на доходы физических лиц и представлять налоговым органам соответствующую отчетность

• нести ответственность за нарушение норм НК.

Действия налогового агента по начислению и выплате доходов в пользу налогоплательщика регламентированы в пункте 176.2 статьи 176 НК. При начислении (выплате) доходов налоговый агент обязательства ' связан удержать налог с доходов физических лиц с суммы такого дохода за его счет по ставкам, приведенным в статье 167 НК. Перечисление налога в бюджет осуществляется налоговым агентом при выплате налогооблагаемого дохода.

5. В комментируемой статье определено понятие " последнего налогового периода ". Оно применяется при налогообложении доходов лиц,

- умерли

- объявлены судом умершими

- признаны безвестно отсутствующими;

- потеряли статус резидента.

последнее налоговым периодом считается период, который заканчивается днем, на который приходится смерть плательщика или соответствующее решение суда, или потеря плательщиком статуса резидента.