Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

164.1. Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, определенных настоящим разделом.

Общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.

При использовании права на налоговую скидку базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом пункта 164.6 этой статьи на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

Базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с пунктом 177.2 статьи 177 и пункта 178.3 статьи 178 настоящего Кодекса.

164.1.1. Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, которые окончательно облагаются при их начисления (Выплаты, предоставления), доходов, облагаемых в составе общего годового налогооблагаемого дохода, и доходов, облагаемых по другим правилам, определенным настоящим Кодексом.

164.1.2. Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.

164.1.3. Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно статье 177 настоящего Кодекса, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно статье 178 этого Кодекса.

164.2. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются:

164.2.1. доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта)

164.2.2. суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора

164.2.3. доходы от продажи об ' объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), о ' объекты интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее - роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива

164.2.4. часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям статей 172 - 173 настоящего Кодекса

164.2.5. доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном пунктом 170.1 статьи 170 этого Кодекса

164.2.6. налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный органом государственной налоговой службы согласно этому Кодексу

164.2.7. сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II настоящего Кодекса, который устанавливает порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга, а также доход, составляющий положительную разницу между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи ' связи с невыполнением налогоплательщиком своих обязанностей ' язань по кредитному договору (Займа), и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательства ' язань по такому договору кредита (займа), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) согласно такому договору. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отмечает их в годовой налоговой декларации

164.2.8. доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов (кроме процентов, определенных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.41, дивидендов, определенных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса, а также выигрышей и призов в государственную денежную лотерею в размерах, предусмотренных в подпункте 165.1.46 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса)

164.2.9. инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса;

164.2.10 . доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагается согласно этому разделу

164.2.11. сумма излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с пунктом 170.9 статьи 170 этого Кодекса

164.2.12. средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания

164.2.13. доходы, составляющие положительную разницу между:

суммой средств, полученных налогоплательщиком в результате его отказа от участия в фонде финансирования строительства, и суммой средств, внесенных налогоплательщиком в такой фонд, кроме случаев, когда налогоплательщик одновременно передает средства, полученные из фонда финансирования строительства, в управление тому же управляющему в тот же или другой фонд финансирования строительства

суммой средств, полученных налогоплательщиком от других лиц в результате уступки в их пользу права требования по договору об участии в фонде финансирования строительства (в том числе, если такая уступка осуществлена договору

164.2.14. доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда, кроме:

а) сумм, по решению суда направляются на возмещение убытков, причиненных налогоплательщику в результате причинения ему материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью ' й

б) процентов, полученных от должника вследствие просрочки выполнения им договорного обязательства ' Обязательства

в) пени, уплачиваемой в пользу налогоплательщика за счет бюджета (целевого страхового фонда) вследствие несвоевременного возврата излишне уплаченных денежных обязательства ' язань или других сумм бюджетного возмещения;

г) суммы потерь, причиненных налогоплательщику актами, признанными неконституционными, или незаконными решениями, действиями или бездействием органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, органов досудебного расследования, прокуратуры или суда, которые возмещаются государством в порядке, установленном законом

г) выплаты из государственного бюджета, эт ' связанные с выполнением решений зарубежных юрисдикционных органов, в том числе Европейского суда по правам человека, принятых по результатам рассмотрения дел против Украины.

Действие этого подпункта не распространяется на налогообложение сумм страховых выплат, страховых возмещений и выкупных сумм по договорам страхования;

164.2.15. сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, выплачиваемых налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе по договорам страхования пожизненных пенсий) и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления, в случаях и размерах, определенных подпунктом 170.8.2 пункта 170.8 статьи 170 настоящего Кодекса;

164.2.16. сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения согласно закону, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом - резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых:

а) лицом-резидентом, определяется выгодоприобретателем (бенефициаром) по таким договорам

б) одним из членов семьи ' первой степени родства налогоплательщика

в) работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 процентов начисленной этим работодателем суммы заработной платы налогоплательщику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный вклад, взносов в фонды банковского управления, но не более п ' пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов

164.2.17. доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса) в виде:

а) стоимости использования жилья, других ' объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими пределах

б) стоимости имущества и питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком, кроме случаев, определенных настоящим Кодексом для налогообложения прибыли предприятий.

Дополнительно к исключениям, предусмотренных подпунктом " а " этого подпункта, не считаются дополнительным благом налогоплательщика доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно разделу III этого Кодекса, а также средства, стоимость услуг, проживания, проезда, питания, спортивной одежды, аксессуаров, обуви и инвентаря, колясок для инвалидов, в том числе предназначенных для участия инвалидов в физкультурно-реабилитационных и спортивных мероприятиях, лекарственных и медико-восстановительных средств и других доходов, предоставленных (выплаченных) налогоплательщику - участнику спортивных (кроме профессионального спорта), физкультурно-оздоровительных мероприятий, мероприятий по физкультурно-оздоровительной деятельности и физкультурно-спортивной реабилитации, финансируемых из бюджета и/или бюджетными организациями, другими неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату предоставления таких средств

в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком, включая работу подчиненных лиц, а также лиц, находящихся на военной службе или являются арестованными или ув ' заключенных.

Во сроком " услуги домашнего обслуживающего персонала " понимаются услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи ' й или от имени или по их поручению любого третьего лица, включая ремонт или сооружение об ' объектов движимого или недвижимого имущества, принадлежащего таким лицам или используется ими

г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме обязанности ' обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно этому разделу

г) суммы безвозвратной финансовой помощи (кроме суммы процентов условно начисленных на такую суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанных ' связанным с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор сообщает налогоплательщика - должника заказным письмом с уведомлением о вручении об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации

е) стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога о ' объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 этой статьи

164.2.18. доход, полученный плательщиком налога за сданный (проданный) им лом черных и/или драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданный Национальному банку Украины.

Во при выплате доходов за сданный (проданный) налогоплательщиком лом черных и/или драгоценных металлов лицо, его закупает, считается налоговым агентом и обязательства ' связана удержать налог из суммы такой выплаты по ставке, установленной этим разделом

164.2.19. другие доходы, кроме указанных в статье 165 настоящего Кодекса.

164.3. При определении базы налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

164.4. При начислении (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действующей на момент начисления (получения) таких доходов.

164.5. При начислении (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле:

К = 100: (100 - Сн),

где К - коэффициент;

Сп - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В таком же порядке определяются об ' объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

164.6. При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное ' обязательна государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязанность ' обязательным страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное ' обязательна государственное социальное страхование.

Комментарий

1. Статья содержит основные требования по формированию базы по налогу на доходы физических лиц.

Базой налогообложения является стоимостный выражение о ' объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства ' Обязательства налогоплательщика. Базой налогообложения для налога с доходов физических лиц является чистый годовой налогооблагаемый доход. Чистый годовой налогооблагаемый доход определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом и налоговой скидкой (налоговая скидка рассчитывается по правилам ст. 166 НК), полученной налогоплательщиком по итогам налогового отчетного года.

2. В статье 164 НК определены принципы формирования:

1) общего налогооблагаемого дохода,

2) общий месячный налогооблагаемый доход

3) общего годового налогооблагаемого дохода.

Общий налогооблагаемый до ход - это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Совокупность налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца составляет общий месячный налогооблагаемый доход .

соответствии с пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 общий годовой налогооблагаемый до ход включает:

общие месячные налогооблагаемые доходы

иностранные доходы

доходы, полученные физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности (в соответствии со статьей 177 НК)

доход, полученные физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (согласно статье 178 НК).

В ст. 164 ПК законодатель не называет в составе общего годового налогооблагаемого дохода доход, полученный плательщиком налога в результате принятия им наследства или подарка. Однако анализ положений ст. 174 ПК, которой урегулирован порядок налогообложения указанных доходов, дает основания утверждать, что доход, полученный плательщиком налога в результате принятия им наследства или подарка включается наследниками в состав общего годового дохода налогоплательщика и отмечается в годовой налоговой декларации (п. 174.3 ст. 174 НК).

Общий годовой налогооблагаемый доход определяется в первую очередь для лиц, подающих по итогам отчетного налогового года годовую налоговую декларацию.

3. При формировании общего налогооблагаемого дохода следует исходить из требований не только статьи 164, а и 165 ПК. Если в пункте 164.2 статьи 164 НК закреплен перечень доходов, подлежащих налогообложению в составе общего месячного или годового налогооблагаемого дохода, то ст. 165 содержит перечень доходов, которые не будут включаться в налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, закрепленный в ст. 164 НК, не является исчерпывающим, о чем оговорено в подпункте 164.2.18 пункта 164.2 статьи 164 НК " в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в статье 165 настоящего Кодекса ". Данное утверждение дает основания вывести следующее правило. Доход, который не нашел подтверждения в статье 165, как таковой исключается из налогооблагаемого дохода, потенциально рассматривается как составляющая базу обложения налогом на доходы физических лиц.

4.Основные видом дохода, рассматривается в составе как общего месячного, так и годового налогооблагаемого дохода является доход в виде заработной платы, начисленной (выплаченной) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 п. 164.1 ст. 164). В целях налогообложения в соответствии с пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НК под понятием " заработная плата " понимают - основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи ' связи с отношениями трудового найма согласно закону.

При формировании базы учитывается не вся сумма начисленной заработной платы. Согласно правилу, изложенным в п. 164.6 ст. 164 ПК:

налогооблагаемая часть заработной платы = заработная плата - сумма единого взноса на общеобязательное ' обязательна государственное социальное страхования (Закон Украины от 8 июля 2010 " О сборе и учете единого взноса на общеобязательное ' обязательна государственное социальное страхование ") - взносы в Накопительный фонда (будут учитываться после принятия соответствующих законодательных актов по Накопительного фонда) - обязательные ' обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонда (в случаях, предусмотренных законом, если взносы уплачивались за счет заработной платы работника) - налоговая социальная льгота (начисленная в соответствии с требованиями ст. 169 НК).

5. В пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 предусмотрено в составе налогооблагаемого дохода доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов. Согласно п. 1 раздела XIX " Заключительные положения " этот подпункт в части включения в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход доходов в виде процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, вклад (депозитный) в небанковские финансовые учреждения согласно закону или на депозитный (сберегательный) сертификат, вступит в силу с 1 января 2015 года.

6. В базу налогообложения включаются и доходы, полученные в неденежной форме . Для определения базы налогообложения, стоимость такого дохода исчисляется

1) исходя из обычных цен, и

2) с учетом коэффициента

К = 100: (100 - Сн),

где К-коэффициент, а Сп - ставка налога.

соответствии с пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 НК обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Обычная цена должна быть рассчитана по правилам, изложенным в ст. 39 ПК. Однако следует учитывать, что указанная норма вступит в силу с 1 января 2013 года (в соответствии с п. 1 раздела XIX " Заключительные положения ").