Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

166.1. Право платника податку на податкову знижку.

166.1.1. Платник податку має право на податкову скидку по результатам отчетного налогового года

166.1.2. основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отображаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации, подаваемой по 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года.

166.2. Документальное подтверждение расходов, включаемых в налоговую скидку.

166.2.1. В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходным кассовым ордерам, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязанность ' обязательно должно быть отражено стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания)

166.2.2. оригиналы указанных в подпункте 166.2.1 этого пункта документов не направляются органу государственной налоговой службы, но подлежат хранению налогоплательщиком в течение срока давности, установленного настоящим Кодексом.

166.3. Перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку.

Плательщик Налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом пункта 164.6 статьи 164 настоящего Кодекса, такие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы:

166.3.1. часть суммы процентов, уплаченных таким налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом, определяется в соответствии со статьей 175 настоящего Кодекса;

166.3.2. сумму средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества, в размере, не превышающем 4 процента суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года

166.3.3. сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и/или члена его семьи ' первой степени родства, который не получает заработной платы. Такая сумма не может превышать размера дохода, определенного в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса, в расчете на каждого человека, который учится, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года

166.3.4. сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учреждений здравоохранения ' я для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи ' первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов), а также сумму средств, уплаченных налогоплательщиком, признанного в установленном порядке инвалидом, в пользу протезно-ортопедических предприятий, реабилитационных учреждений для компенсации стоимости платных услуг по реабилитации, технических и других средств реабилитации, предоставленных такому налогоплательщику или его ребенку-инвалиду в размерах, которые не перекрываются выплатами из фондов общеобязательного ' обязательного государственного социального медицинского страхования, кроме:

а) косметического лечения или косметической хирургии, включая косметическое протезирование, не связанных ' связанных с медицинскими показаниями, водолечение и гелиотерапии, не связанных ' связанных с лечением хронических заболеваний

б) протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, фарфора и гальванопластики

в) абортов (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям или когда беременность стала следствием изнасилования)

г) операций по изменению пола

г) лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых является бытовое заражение или изнасилование)

д) лечение табачной или алкогольной зависимости;

е) приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплаты стоимости медицинских услуг, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденного Кабинетом Министров Украины

166.3.5. сумму расходов плательщика налога на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого налогоплательщика, так и членов его семьи ' первой степени родства, не превышающие (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):

а) при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщика или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления или по их совокупности - сумму, определенную в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса;

б) при страховании члена семьи ' й налогоплательщика первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления в пользу такого члена семьи ' й или по их совокупности - 50 процентов суммы, определенной в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса, в расчете на каждого застрахованного члена семьи ' й

166.3.6. сумму расходов налогоплательщика на:

оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не более чем сумма, равная трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год

оплату стоимости государственных услуг, эт ' связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины

166.3.7 . сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в связи ' связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива

166.3.8. суммы расходов налогоплательщика на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по ним.

166.4. Ограничения права на начисление налоговой скидки.

166.4.1. Налоговая скидка может быть предоставлена а так же резиденту - физическому лицу, которое из-за своих религиозных убеждений отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально сообщила об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет об этом отметку в паспорте

166.4.2. общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом пункта 164.6 статьи 164 настоящего Кодекса;

166.4.3. если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

166.5. Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, проводит бесплатные раз ' объяснения порядка документального подтверждения прав на налоговую скидку и представления налоговой декларации, в том числе путем проведения соответствующих учений, семинаров, обеспечивает бесплатное предоставление бланков налоговых деклараций по этому налогу, других расчетов, предусмотренных этим разделом, налоговыми органами по первому запросу плательщика этого налога.

Комментарий

1. Налоговая скидка является разновидностью льгот, которыми может воспользоваться налогоплательщик на доходы физических лиц. К 1 января 2011 налоговая скидка применялась под названием " налоговый кредит ".

Налоговая скидка - это право плательщика уменьшить общий годовой налогооблагаемый доход на сумму расходов, понесенных в течение календарного года в этой ' связи с осуществлением налогоплательщиком деятельности по четко очерченными в ст. 166 ПК направлениям .

2 . Право воспользоваться налоговой скидкой возникает у плательщика по окончании отчетного налогового года. То есть расходы, понесенные в 2011 году, смогут быть заявлены плательщиком в налоговую скидку лишь в 2012 году.

Налогоплательщик, желающий воспользоваться налоговой скидкой, заявляет о своем желании путем подачи налоговой декларации за истекший календарный год (до 1 мая года, следующего за отчетным, в котором понесены расходы - согласно подпункту 49.18.4 пункта 49.18 статьи 49 НК).

В налоговую скидку разрешается включать фактически понесенные расходы и. Плательщик должен предоставить документальные доказательства осуществленных расходов. В частности, законодатель указывает на обязанность ' Связь предоставления соответствующих платежных и расчетных документов, в которых обязанности ' обязательно должны быть отражены:

а) стоимость ь таких услуг (товаров, работ)

б) срок их предоставления (продажи, выполнения).

Оригиналы указанных документов хранятся плательщиком в течение 1095 дней.

3. В комментируемой статье содержится исчерпывающий перечень расходов, разрешается отнести на налоговую скидку:

1) часть уплаченных процентов по ипотечному кредиту. При включении в налоговую скидку уплаченных по ипотечному кредиту процентов, налогоплательщик имеет право отнести в налоговую скидку и проценты, уплаченные за кредиты, выданные и возвращенные в иностранной валюте. Порядок получения скидки по указанному основанию детализированы в ст. 175 ПК

2) суммы пожертвований, благотворительных взносов неприбыльным организациям (в сумме, не превышающей 4 процентов общего налогооблагаемого дохода плательщика за отчетный год). Учитываются только суммы, предоставленные некоммерческим организациям включенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений

3) оплата обучения в учреждениях среднего профессионального образования или высшего образования

4) стоимость услуг по лечению, уплаченных в пользу учреждений здоровье ' я. Налоговая скидка по указанному основанию будет предоставляться с момента вступления в силу Закона Украины " О общеобязательного ' обязательна государственное медицинское социальное страхование " (с 1 января года, следующего за годом, в котором такой закон вступит в силу). Такое ограничение закреплено в п. 1 раздела XIX " Заключительные положения " ¹

5) суммы страховых (пенсионных) взносов уплаченных страхователю - резиденту, в негосударственный пенсионный фонд, в банк по договору долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом; взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления

6) расходы по оплате вспомогательных репродуктивных технологий

7) расходы по оплате государственных услуг, эт ' связанных с усыновлением ребенка (включая суммы уплаченной государственной пошлины)

8) расходы по переоборудованию транспортного средства, являющегося собственностью налогоплательщика, с использованием биотоплива

9) расходы по уплате расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом.

____________
¹ На сегодня такой закон в Украине еще не принято.

При обращении в налоговые органы о получении налоговой скидки налогоплательщику необходимо учитывать следующие условия:

• налоговая скидка предоставляется на основании поданной налогоплательщиком годовой налоговой декларации

• на будущие отчетные периоды налоговая скидка не переносится

• расходы, которые можно включить в налоговую скидку, должны быть осуществлены исключительно в пользу резидента

• осуществленные налогоплательщиком расходы должны быть документально подтвержденными

• право на налоговую скидку имеет исключительно резидент (см. комментарий к статье 162 НК)

• в состав налоговой скидки включается не вся сумма понесенных налогоплательщиком расходов, а только часть с учетом условий и ограничений, установленных для каждого вида расходов

• сумма налоговой скидки не может превышать суммы заработной платы, полученной плательщиком налога в течение отчетного года. При этом нужно учитывать, что речь идет не о всей сумме начисленной плательщику заработной платы. При расчете налоговой скидки учитывается только налогооблагаемая часть заработной платы. Расчет этой суммы осуществляется следующим образом:

налогооблагаемая часть заработной платы = заработная плата - сумма единого взноса на общеобязательное ' обязательна государственное социальное страхование (Закон Украины от 8 Июль 2010 " О сборе и учете единого взноса на общеобязательное ' обязательна государственное социальное страхование ") - взносы в Накопительный фонд (будут учитываться после принятия соответствующих законодательных актов по Накопительного фонда) - обязательные ' обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд (в случаях, предусмотренных законом, если взносы уплачивались за счет заработной платы работника) - налоговая социальная льгота (начисленная в соответствии с требованиями ст. 169 НК).

4. При включении в налоговую скидки расходов в виде уплаченных процентов по ипотечному кредиту выходят из следующего: а) право на налоговую скидку возникает в случае, если за счет ипотечного кредита строится или приобретаться жилой дом (квартира), определенный налогоплательщиком как основное место его проживания б) налоговая скидка предоставляется по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных лет, начиная либо с года приобретения жилья, или с года, в котором построено жилье перешло в собственность плательщика налога в) налоговая скидка формируется из учетом специального коэффициента, определенного в пункте 175.3 статьи 175 НК.

5. Если речь идет о таком виде расходов, как пожертвования и благотворительные взносы , то в состав налоговой скидки включается:

а) пожертвования и взносы, сделанные в пользу некоммерческой организации, включенной в реестр неприбыльных организаций и учреждений с присвоением ему соответствующего кода.

соответствии с подпунктом 14.1.121 пункта 14.1 статьи 14 НК неприбыльными считаются предприятия, учреждения, организации, основной целью которых является получение прибыли, а производство благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством.

В комментируемой статьи содержится предостережение, что такая неприбыльная организация обязанности ' обязательно должна быть включена в Реестр неприбыльных организаций и учреждений. Создание и ведения Реестра осуществляются центральным органом государственной налоговой службы. Указанный Реестр ведется в соответствии с требованиями пункта 157.12 статьи 157 НК. Порядок включения той или другой неприбыльной организации в Реестр регулируется в Положении о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24 января 2011 N 37 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 9 февраля 2011 N 161/18899)

б) помощь (деньги, имущество), предоставленная бескорыстно, а не в обмен на выдачу лицензий, разрешений, государственных услуг

в) сумма расходов, если она не превышает 4 процента суммы общего налогооблагаемого дохода физического лица за отчетный год. Сумма превышения этого предела расходов в налоговую скидку не включается.

6. Наиболее распространенным среди налогоплательщиков является обращение в налоговые органы о включении в налоговую скидку расходов по оплате обучения . Налоговая скидка предоставляется при условии, что: 1) услуги по обучению предоставлялись учебным заведением, независимо от формы его собственности, 2) форма обучения должна быть среднее профессиональное или высшее (не может быть включены расходы по оплате родителями обучения в школе). Принадлежность того или иного заведения в системе среднего профессионального или высшего образования осуществляется исходя из требований Закона Украины от 23 мая 1991 N 1060-XII " Об образовании ", Закона Украины от 10 февраля 1998 года N 103/98-ВР " О профессионально-техническом образовании ", Закона Украины от 17 января 2002 N 2984-III " О высшем образовании " 3) плательщик включает расходы на личную обучения или расходы по оплате обучения члена своей семьи ' первой степени родства. Степень родства определяется по правилам подпункта 14.1.263 пункта 14.1 статьи 14 НК. членом семь ' первой степени родства есть родители, супруг (супруга), дети, в том числе и усыновленные дети 4) налоговая скидка зачисляется налогоплательщику, только в случае, когда член семьи ' й, в пользу которого производилась оплата, не получает заработной платы, 5) в налоговую скидку включается не вся сумма понесенных налогоплательщиком расходов по оплате обучения, а сумма, ограниченная размером месячного прожиточного минимума определена для трудоспособного лица (по состоянию на 1 января отчетного года и скорректированном на коэффициент 1,4 по правилам, определенным для лиц, имеющих право на налоговую социальную льготу) на один полный или неполный месяц обучения. Например, налогоплательщику, подаст в 2012 году в налоговый орган налоговую декларацию и заявит о своем желании получить налоговую скидку по затратам с оплаты обучения за 2011 год, в налоговую скидку будут включены расходы в расчете на каждый полный (или неполный) месяц обучения в сумме 1320 грн. (941 грн. Х 1,4 = 1317 грн. 40 коп. округляем до 10 грн. и получаем сумму - 1320 грн.).

7. Расходы по осуществлению страховых и пенсионных взносов налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку при соблюдении следующих условий:

1) уплата страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления производится налогоплательщиком лично за себя и (или) за членов семьи ' первой степени родства

2) в налоговую скидку включается не вся сумма понесенных налогоплательщиком расходов по уплате страховых и пенсионных взносов , а сумма:

- ограниченная размером месячного прожиточного минимума (по состоянию на 1 января отчетного года и скорректированном на коэффициент 1,4 по правилам, определенным для лиц, имеющих право на налоговую социальную льготу - см.. комментарий к ст. 169 ПК ) на один полный или неполный месяц в течение которого действовал договор страхования, когда оплата осуществлялась лично налогоплательщиком за себя

- ограниченная размером п ' пятидесяти процентов месячного прожиточного минимума на трудоспособное лицо (по состоянию на 1 января отчетного года и скорректированном на коэффициент 1,4 по правилам, определенным для лиц, имеющих право на налоговую социальную льготу - см.. комментарий к ст. 169 ПК ) на один полный или неполный месяц в течение которого действовал договор страхования, когда оплата производилась налогоплательщиком за членов семьи ' первой степени родства .

8. Расходы по оплате вспомогательных репродуктивных технологий включаются в налоговую скидку в размере, не превышает 1/3 дохода плательщика в виде его заработной платы за отчетный налоговый год.

9. Расходы по оплате государственных услуг по усыновлению включаются в налоговой скидки у лиц, оплативших государственные услуги, эт ' связанные с усыновлением ребенка. В налоговую скидку указанные суммы расходов включаются без ограничения.

10. При формировании налоговой скидки по расходам по уплате расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, следует учитывать положения Закона Украины от 25 декабря 2008 года N 800-VI " О предотвращении влияния мирового финансового кризиса на развитие строительной отрасли и жилищного строительства ". В частности, в статье 4 указанного Закона содержится определение понятия доступное жилье " как построено, и то что строится при государственной поддержке жилые дома (комплексы) и квартиры " и раскрываются основные вопросы по его государственной поддержке. Механизм предоставления такой поддержки определен в Порядке предоставления государственной поддержки для обеспечения граждан доступным жильем, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 11 февраля 2009 N 140.