Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

187.1. Датой возникновения налоговых обязательства ' язань по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

По операциям по выполнению подрядных строительных работ суб ' объекты предпринимательской деятельности могут применять кассовый метод налогового учета в соответствии с подпунктом 14.1.266 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

187.2. В случае поставки товаров или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой возникновения налоговых обязательств ' язань считается дата изъятия из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки. Правила инкассации указанной выручки устанавливаются Национальным банком Украины.

187.3. В случае поставки товаров по договорам товарного кредита (товарного займа, рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов, датой увеличения налоговых обязательств ' язань в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора.

187.4. В случае если поставки товаров/услуг через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей национальной валюты, датой увеличения налоговых обязательств ' язань считается дата поставки таких жетонов, карточек или других заменителей национальной валюты.

187.5. В случае если поставки товаров/услуг осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков, датой увеличения налоговых обязательств ' язань считается дата, удостоверяющего факт поставки налогоплательщиком товаров/услуг покупателю, оформленная налоговой накладной, или дата выписки соответствующего счета (товарного чека), в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

187.6. Датой возникновения налоговых обязательств ' язань арендодателя (лизингодателя) для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактической передачи о ' объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю).

187.7. Датой возникновения налоговых обязательств ' язань в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательства ' язаннями перед бюджетом.

187.8. Датой возникновения налоговых обязательств ' язань в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

В случаях, предусмотренных статьей 191 настоящего Кодекса, дата возникновения налоговых обязательств ' язань определяется с учетом положений статьи 191 настоящего Кодекса.

Датой возникновения налоговых обязательств ' язань по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

187.9. Датой возникновения налоговых обязательств ' язань исполнителя долгосрочных договоров (контрактов) является дата фактической передачи исполнителем результатов работ по таким договорам (Контрактам).

Для целей настоящего пункта долгосрочный договор (контракт) - это любой договор на изготовление товаров, выполнение работ, оказание услуг с долговременным (Более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрено поэтапного их сдачи.

187.10. Налогоплательщики, которые поставляют тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), в том числе предоставляющих услуги по его транспортировке и поставки, предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, о ' объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (Поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости, определяют дату возникновения налоговых обязательств ' язань и налогового кредита по кассовому методу.

Указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств ' язань распространяется на операции по поставке указанных товаров/услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получают такие товары/услуги, если они зарегистрированы как плательщики налога.

Для целей настоящего пункта услугами, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, считаются услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит, обслуживание дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем водо-и теплоснабжения, водоотведения и ливневой канализации, вывоз и утилизации твердого бытового и грубого мусора, уборка домовой и придомовой территории, а также другие услуги, предоставляемые ЖЭКами указанным в этом пункте покупателям за их счет.

187.11. Предыдущая (авансовая) оплата стоимости экспортируемых или импортируемых, не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговому кредита или налоговых обязательств ' язань налогоплательщика, такого экспортера или импортера.

Комментарий

1. Налоговым обязательства ' язанням является общая сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде. Налогоплательщик получает суммы налога в цене товаров (работ, услуг), которым реализуются, впоследствии перечисляя его в бюджет за вычетом суммы налогового кредита соответствующего отчетного периода. Налоговое обязательства ' Обязательства является важным элементом механизма взимания НДС, позволяет юридическом плательщику этого косвенного налога собрать НДС с фактических плательщиков - потребителей товаров для дальнейшего перечисления его государству.

При этом дата возникновения налоговых обязательств ' язань по поставке товаров/услуг имеет большое юридическое значение. С одной стороны, она прямо эт ' связана с моментом возникновения налогового обязанности ' связи (Налогового обязательства ' Обязательства в понимании п. 14.1.156), который возникает по результатам того налогового периода, в котором имело место соответствующее событие. С другой стороны, учет выданных налоговых накладных согласно Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 г. N 1002, проводится в день возникновения налоговых обязательств ' язань.

Учитывая необходимость регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных, дата возникновения налогового обязательства ' Обязательства плательщика приобретает немалое значение.

2. Дата возникновения налоговых обязательств ' язань плательщиков НДС по поставке товаров/услуг устанавливается по правилу первого события, то есть датой, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее - Или получения плательщиком денежной компенсации стоимости товаров, работ, услуг, или отгрузки товаров (оформление таможенной декларации при экспорте), оформления документа на обслуживание. Указанный принцип позволяет объединить в налоговом учете 2 метода определения об ' объекта налогообложения - кассовый метод и метод начислений.

Кассовый метод (п. 14.1.266 ст. 14) отличается от метода начислений (п. 137.4 ст. 137) по двум критериям:

- момент отражения в учете прибыльной операции (дохода) в кассовом методе определяется моментом фактического получения дохода (средств или других ценностей плательщика), в методе начислений этот момент совпадает с моментом получения документально подтвержденного права на доходы

- момент отражения в учете расходной операции (расходов) в кассовом методе определяется моментом фактического осуществления расходов (Средств или других ценностей плательщика), в методе начислений этот момент совпадает с моментом возникновения обязательства ' Обязательства плательщика перед его контрагентом по оплате стоимости товаров (работ, услуг).

Правило первого события позволяет более эффективно обложить операции, являющейся об ' объектом налогообложения НДС, однако представляет собой существенную препятствие на пути к унификации налогового и бухгалтерского учета, разница между которыми относится к основным недостаткам современного налогового регулирования.

При этом, налогоплательщики, выполняющие подрядные строительные работы, имеют право выбора метода определения об ' объекта налогообложения: кассовый метод или метод начисления.

3. Пункты 187.2 - 187.11 устанавливают исключение из общего правила определения момента возникновения налогового обязательства ' Обязательства, исходя из конкретных особенностей осуществления отдельных операций.

Так, дата возникновения налоговых обязательств ' язань по операциям, предусмотренным п. п. 187.7, 187.10 Налогового кодекса, определяется по кассовому методу, учитывая несвоевременность расчетов определенных категорий покупателей товаров (работ, услуг).

4. Дата увеличения налоговых обязательств ' язань налогоплательщиков, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным п. 187.1 ст. 187 Кодекса.

5. При экспорте товаров за пределы таможенной территории Украины датой возникновения налоговых обязательств ' язань плательщика является дата оформления таможенной декларации. При импорте товаров на таможенную территорию Украины датой возникновения налоговых обязательств ' язань является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления, кроме случаев, когда товары ввозятся на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже, а также товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже. Особенности определения даты возникновения налоговых обязательств ' язань в таких случаях регламентированы статьей 191 НК Украины. Предыдущая (авансовая) оплата стоимости экспортируемых или импортируются, не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговых обязательств ' язань налогоплательщика, такого экспортера или импортера.