Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

188.1. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами ' ведения хозяйства для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное ' обязательна государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой подвижной связи ' связи).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи ' связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

База налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и ввозной пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров/услуг согласно закону.

В случае если поставки товаров/услуг осуществляется по регулируемым ценам (тарифам), база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по таким ценам (тарифам).

В случае поставки производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой, в рамках обмена, в рамках дарения, в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком, эт ' связано с поставщиком лицу, суб ' объекта хозяйствования, не зарегистрирован плательщиком налога, другим лицам, которые не зарегистрированы плательщиками налога, база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

В базу налогообложения учитывается стоимость товаров/услуг, которые поставляются за любые средства (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание переданного в аренду недвижимого имущества и коммунальных услуг и энергоносителей), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно получателем товаров/услуг или любой третьим лицом как компенсация стоимости товаров/услуг, поставленных таким налогоплательщиком.

В случае поставки товаров по договорам финансового лизинга базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения об ' объекта лизинга.

В случаях, предусмотренных статьей 189 настоящего Кодекса, база налогообложения определяется с учетом положений статьи 189 настоящего Кодекса.

Комментарий

1. Согласно статье 23 НК базой налогообложения является физическое, стоимостное или другое характерное выражение о ' объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства ' Обязательства. О налоге на добавленную стоимость базой налогообложения является стоимость товаров (работ и услуг), являющихся предметами операций по их поставке, импорта и экспорта.

По общему правилу базой налогообложения операций по поставке товаров/услуг является их договорная (Контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен. Следует обратить внимание на неудачное определение базы налогообложения НДС со ссылкой на статью 39 ПК, на сегодня не действует. Согласно п. 1 раздела XIX НК статья 39 вступает в силу с 1 января 2013, до сих пор действует п. 1.20 статьи 1 Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятий ". Учитывая указанное, если применять формальное толкование п. 188.1, то определение базы налогообложения не ниже обычной цены осуществляется только после вступления в. 39 Кодекса силу. В любом случае первый абзац п. 188.1 требует уточнения.

Заметим, что стороны сделки свободны в установлении договорной (контрактной) цены на товары (Работы, услуги). Однако при установлении такой цены ниже пределов, установленных законом налогообложения операции, будет осуществляться исходя из цены сделки, рассчитанной по правилам, определенным Кодексом.

При этом, в силу подпункта 188.1 комментируемой статьи, не включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость: а) сбор на обязанность ' обязательна государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой подвижной связи ' связи б) налог на добавленную стоимость в) акцизный налог на спирт этиловый, используемый производителями для производства лекарственных средств (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров). Акцизный налог на спирт этиловый, используемый производителями для производства лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров, включается в базу обложения налогом на добавленную стоимость.

2. В базу налогообложения не включаются суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание переданного в аренду недвижимого имущества и коммунальных услуг и энергоносителей.

3. Для определенных операций законодатель устанавливает исключение из общего правила определения базы налогообложения. Часть таких исключений содержится в ст. 189 ПК, а часть непосредственно в ст. 188. Так, для операций по поставке товаров, ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является их договорная стоимость, не может быть ниже таможенной стоимости товаров при их ввозе на таможенную территорию Украины с учетом акцизного налога и ввозной пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров/услуг согласно закону.

Таможенная стоимость товара определяется в соответствии со статьями 49 - 66 Таможенного кодекса Украины и отображается в таможенной декларации, которая оформляется при ввозе товара на таможенную территорию Украины.

4. В ином порядке определяется база налогообложения при поставке производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой, в рамках обмена, дарения, в счет оплаты труда работникам, эт ' связано с поставщиком лицу, лицам, которые не зарегистрированы плательщиками налога. База налогообложения в таком случае определяется исходя из их договорной стоимости, но не ниже обычных цен. При этом, общегосударственные налоги и сборы не учитываются.

же время п. 189.9 ст. 189 определяет, что база налогообложения операций по ликвидации по самостоятельному решению плательщика непроизводственных фондов, являющихся разновидностью необоротных активов, определяется по обычным ценам на такие активы, которые действуют на момент поставки. Пункт 189.9 ст. 189 является специальным по отношению к п. 181.1 ст. 181, поэтому база налогообложения указанных операций определяется исходя из обычных цен на такие товары.

Другой вопрос возникает по определению базы налогообложения операций по переводу необоротных активов в состав непроизводственных фондов. Согласно п. 188.1 базой налогообложения таких операций является их балансовая стоимость на момент их приобретения. Согласно п. 189.9 базой налогообложения является обычная цена такого актива, действующей на момент поставки. Учитывая указанное очевидна противоречие между двумя нормами равной силы. Указанная противоречие должно решаться в пользу той нормы (или п. 188.1 или п. 189.9 Кодекса), применение которой будет максимально соответствовать интересам плательщика (п. 4.1.4, 56.21 НК).